Иностранные инвесторы в россии

Понятия представительства  и филиала, относящиеся к гражданскому праву, следует отличать от понятия  постоянного представительства, относящегося к налоговому праву. Постоянным представительством иностранной компании признается, как  правило, фиксированное место ведения  коммерческой деятельности в России (п. 2 ст. 306 НК РФ).  Таким местом может  быть и представительство, и филиал; однако если коммерческая деятельность через них фактически не ведется (или носит подготовительный характер), постоянного представительства  не возникает.  С другой стороны, как уже упоминалось, зависимый  агент иностранной компании образует ее постоянное представительство даже при отсутствии у нее отделения  в РФ.  Налоговые обязательства, а, следовательно, налоговый учет и  отчетность, различны в зависимости  от отсутствия или наличия постоянного  представительства.  Пожалуй, наиболее часто встречающийся вариант  – отделение компании (будь то представительство  или филиал), которое также является ее постоянным представительством в  налоговом смысле.  

С налоговой точки  зрения постоянное представительство  иностранной компании во многом подобно  российской организации: оно подлежит обложению теми же налогами, включая  налог на прибыль, налог на имущество, НДС, ЕСН и др. Есть лишь некоторые  особенности, связанные с исчислением  налоговой базы постоянного представительства (ст. 307 НК РФ).  Важнейшее отличие  представительства состоит в  том, что при перечислении прибыли  из РФ за границу (на счета головного  офиса) не возникает налога у источника  на дивиденды, поскольку средства перемещаются в пределах одного юридического лица.  

Существует еще  довольно загадочная налоговая льгота: согласно Налоговому кодексу, освобождается  от НДС предоставление помещений  в аренду аккредитованным в РФ иностранным организациям (то есть, по существу, их представительствам и  филиалам) (п. 1 ст. 149 НК РФ). Однако льгота относится не ко всем иностранным  государствам, а только к входящим в особый «белый список». В список входят США и многие офшорные зоны, но не входит большинство европейских  стран (Приказ МИД РФ и МНС РФ от 13 ноября 2000 г. N 13747/БГ-3-06/386).  

Согласно Федеральному Закону «О валютном регулировании...» (пп. «е» п. 7 ч. 1 ст. 1) структурные подразделения  иностранных компаний (включая «филиалы и постоянные представительства») являются нерезидентами для целей валютного  законодательства. Соответственно, все  расчеты резидентов с такими структурными подразделениями подлежат валютному  контролю в том же порядке, как  и расчеты с головным офисом иностранной  компании (паспорт сделки и т.п.). Счета в российских банках, открытые для обслуживания работы отделения, являются счетами нерезидента и  имеют соответствующие режимы в  смысле валютного регулирования. Это  препятствует ведению отделением интенсивной  коммерческой деятельности.  

Таким образом, в  случае ведения активной, но не очень  масштабной, деятельности в РФ иностранная  компания может действовать через  отделение. 

Предприятие с иностранными инвестициями 

Наиболее прямым вариантом для ведения активной коммерческой деятельности в РФ является создание российской коммерческой организации  с иностранными инвестициями.  Закон  «Об иностранных инвестициях...» (п. 5 ст. 3) распространяет свои льготы только на организации, в которых не менее 10% капитала принадлежит иностранным  инвесторам. Впрочем, как уже упоминалось, эти льготы во многом иллюзорны, так  что при желании никто не мешает вложить и меньшую долю.  

Созданная организация  является полноценным российским юридическим  лицом, со всеми вытекающими отсюда плюсами и минусами. К плюсам можно  отнести отсутствие валютного контроля при операциях с резидентами, основной минус – налог у источника  при распределении дивидендов материнской (иностранной) компании. Ставка налога у источника - 15%, при отсутствии международного налогового соглашения.  Международное  налоговое соглашение может снизить  эту ставку (до 5% или 10%).  Так, налоговое  соглашение между Россией и Кипром позволяет снизить ставку налога у источника на дивиденды до 5% при вкладе в капитал российской организации не менее 100 тыс. долларов. Это обстоятельство, наряду с благоприятным  налогообложением на самом Кипре, обусловливает  широчайшее использование кипрских компаний в качестве холдинговых  компаний для российских организаций.  Как уже упоминалось, для получения  льгот по соглашению необходимо представить  российскому плательщику дивидендов справку о резидентности материнской  компании.  

Процедура регистрации  общества с иностранными инвестициями та же, что и при регистрации  обычного российского общества, надо лишь предоставить заверенные и переведенные документы иностранной компании (выписка из коммерческого реестра  или аналогичные документы). Требования к уставному капиталу обычные. Пошлина также стандартная (2 тыс. руб., пп. 1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Подробности процедуры регистрации можно найти, например, на сайте московской налоговой службы: www.mosnalog.ru. 

В прошлом совместным предприятиям предоставлялись многочисленные льготы, но теперь их почти не осталось. Предприятия с иностранными инвестициями в настоящее время подлежат налогообложению  в том же режиме, что и другие российские организации.  Заслуживают  упоминания лишь таможенные льготы, предоставляемые  при внесении иностранной компанией  оборудования в уставный капитал  российской организации. Товары, ввозимые в РФ в качестве вклада в уставный капитал, освобождаются от таможенных пошлин, если они (1) не являются подакцизными; (2) относятся к основным производственным фондам; и (3) ввозятся в сроки, установленные  формирования уставного капитала (Постановление  Правительства РФ от 23 июля 1996 г. N 883).  Товары, ввозимые в качестве вклада в капитал, освобождаются также  от уплаты «импортного» НДС, если они  являются «технологическим оборудованием», комплектующими и запчастями к нему (пп. 7 ст. 150 НК РФ).  

В целом предприятие  с иностранными инвестициями – обычная  российская организация, способная  вести любую коммерческую деятельность, не запрещенную законом.  

Соглашения о разделе  продукции 

Для иностранных  компаний, специализирующихся на разведке и добыче полезных ископаемых, особый интерес представляет российское законодательство, посвященное так называемым соглашениям  о разделе продукции.  Сюда входят Федеральный Закон от 30.12.1995 N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и Глава 26.4 НК РФ «Система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе  продукции». 

Соглашение о разделе  продукции – это договор, заключаемый  между Российской Федерацией и инвестором (обычно иностранным). Государство предоставляет  инвестору права на добычу сырья  на определенном участке недр, а  произведенная продукция делится  между сторонами (п. 1 ст. 2 Федерального Закона «О соглашениях...»). Помимо права  на часть продукции, инвестор получает, при выполнении определенных условий, право на специальный налоговый  режим, предусмотренный Главой 26.4 НК РФ.   

Точнее, речь идет даже о двух альтернативных режимах, но суть обоих состоит в том, что инвестор освобождается от уплаты части российских налогов и сборов, либо они ему  возмещаются (п.п. 7, 8 ст. 346.35 НК РФ). Помимо этого, инвестору предоставляются  таможенные льготы в виде освобождения от экспортных и импортных пошлин (п. 9 ст. 346.35 НК РФ; абз. 5 ст. 37 Закона РФ «О таможенном тарифе»).  Взамен инвестор уплачивает государству предусмотренные  соглашением фиксированные суммы, такие как платежи за пользование недрами, компенсацию коренным народам и т.п. (п. 2 ст. 13 Федерального Закона «О соглашениях...»). 

Валютное регулирование  в отношении таких иностранных  инвесторов действует в полном объеме. Существуют некоторые особенности  налогового учета и отчетности.  

Соглашения о разделе  продукции – особый инструмент, интересный лишь для узкого круга  инвесторов. 

Заключение 

Российское законодательство предоставляет иностранным инвесторам целый ряд вариантов ведения  деятельности, связанной с РФ. Сюда входят простое получение дохода от российского контрагента, ведение  дел через российского партнера, организация отделения в РФ, открытие дочерней компании в РФ. Для каждого  варианта характерны свои особенности  налогообложения и валютного  регулирования. Особый налоговый режим  предусмотрен для участников соглашений о разделе продукции.  

Сергей Будылин, 

старший юрист компании Roche & Duffay 

Вы можете загрузить  текст этой статьи:  

Переслать ссылку на статью другу: