Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей

Рисунок 1 – Определение текущего налога

Таблица 1 - Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль (корреспонденция счетов)

Продолжение таблицы 1

1.3        Уплата налога на прибыль

Срок уплаты по налогу на прибыль зависит от суммы выручки (ст.286 НК РФ). Налоговый период по налогу на прибыль - год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Однако налог на прибыль предполагает также исчисление и уплату авансовых платежей, именно их периодичность и зависит от учетной политики и суммы полученной выручки. 

    Организации, у которых доходы от реализации в каждый из четырех предыдущих кварталов не превышали в среднем 3-х миллионов рублей имеют право исчислять ежеквартальные авансовые платежи. Последний срок уплаты такого аванса - 28-е число месяца следующего за прошедшим кварталом. 
      Остальные организации исчисляют ежемесячные авансовые платежи, которые бывают двух видов. Чтобы исчислять ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли необходимо уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря, тогда со следующего года Вы можете перейти на этот способ исчисления. Срок уплаты авансового платежа в этом случае будет 28-е число месяца, следующего за расчетным месяцем. 
      В противном случае, авансовые платежи придется уплачивать с учетом доходов прошлых отчетных (налогового) периодов. Срок уплаты такого авансового платежа - 28-е число текущего месяца. 

     Срок уплаты налога по итогам налогового периода (года) - 28-е марта года следующего за истекшим. 

При исчислении налога на прибыль организаций необходимо помнить о том, что налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму налога на имущество организаций за тот же период.

2     Налог на имущество организаций

2.1        Общие сведения

Налог на имущество организаций регламентируется главой 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ.

    Согласно ст. 372 НК РФ, налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, каждый субъект Российской Федерации определяет самостоятельно налоговую ставку (в пределах, указанных в НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по налогу.

При этом налоговые ставки, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации в соответствии со статьей 380 НК РФ, не могут превышать 2,2%, НК РФ установлен только максимальный размер. Поэтому ставка налога на имущество может устанавливаться законами субъектов Российской Федерации в размерах, определенных в пределах от 0 до 2,2%.

    Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), которое учитывается на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Таким образом, имуществу, которое является объектом обложения налогом, должны быть присущи два качества:

-    отнесение его к движимому или недвижимому;
-    учет на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с бухгалтерским учетом.

2.2        Учет и уплата налога на имущество

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" имущество принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

-    объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

 -   объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

 -   организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
-    объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
       При расчете налога остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета.    Способ начисления амортизации должен найти отражение в учетной политике. Применение одного из способов по каждому объекту основных средств (или их однородной группе) производится в течение всего срока полезного использования данных объектов.

Решение организации о том, что налоговая база исчисляется исходя из остаточной стоимости движимого и недвижимого имущества (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), должно быть отражено в ее учетной политике. Учитывается данное имущество на балансе в качестве объектов основных средств и отражается в активе баланса на счетах бухгалтерского учета при использовании рабочего плана счетов организации на текущий год, который является приложением к приказу об учетной политике организации.

В соответствии с п. 2 ст. 383 НК РФ, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное, то налогоплательщики в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ. Согласно данному пункту сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п.1 статьи 382 НК РФ (сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период) и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу на основании п. 4 статьи 382 НК РФ, исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Действующее законодательство не определяет, в каком порядке организации должны учитывать суммы налога на имущество в бухгалтерском учете. 

Начисленный налог на имущество организация может признать в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности и отразить его по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (или 91.2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление суммы налога на имущество предприятий в бюджет показывается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".