Фінансова звітність суб’єктів малого підприємництва: основні показники, порядок складання та перевірки взаємоузгодженості показників

     
Формування доходів у суб’єкта малого підприємництва в бухгалтерському  обліку відповідає вимогам П(с)БО 15 «Доходи» і поділяється на дохід (виручку) від реалізації продукції (робіт, послуг); інших операційних доходів, інших звичайних доходів та надзвичайних доходів.

    Дохід (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг) – це загальний дохід  від основної діяльності. Показник включає ПДВ, якщо суб’єкт малого підприємництва є платником ПДВ.

    До  інших операційних доходів відносять: доходи від операційної оренди, операційної  курсової різниці, отримані штрафи, пені, повернення раніше списаних активів, дохід  від списання кредиторської заборгованості, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) та інші операційні доходи.

    До  інших загальних доходів відносять: дивіденди, відсотки отримані, доходи від участі в капіталі, доходи від  реалізації фінансових інвестицій, необоротних  активів та майнових комплексів, дохід від неопераційних курсових різниць дохід від безоплатно отриманих активів, інші доходи від загальної діяльності.

    Надзвичайні доходи – суми страхових надходжень та покриття втрат від надзвичайних обставин за рахунок інших джерел; доходи від інших подій і операцій, які відповідають визначенню «надзвичайні доходи». 
При заповненні рядків «Витрати» звіту про фінансові результати необхідно використовувати П(С)БО № 16 «Витрати».

    Підприємства, які мають незавершену продукцію, або нереалізовану готову продукцію, розрахунок таких показників проводять згідно з П(с)БО 25 п. 44 в такій послідовності:

    1. На протязі звітного періоду  на рахунку 84 «Операційні витрати»  збираються всі операційні витрати  за елементами Дт 84 Кт 20, 66, 65, 68, 13

    2. В кінці звітного періоду всю суму витрат списують на рахунок 79 «Фінансовий результат» Дт 79 Кт 84

    3. Розрахунок розміру незавершеного  виробництва на основі даних  інвентаризації для використаних  матеріалів та згідно первісним  документам на оплату праці Дт 23 «Виробництво» Кт 79

    4. Розрахунок залишку готової продукції за даними оперативного обліку (на основі первісних документів) і оціненої за справедливою вартістю Дт 26 Кт 79

    У статті «Інші операційні витрати» показують  такі витрати – адміністративні, витрати на збут, собівартість реалізованих оборот активів (крім Фінансових інвестицій), відрахування на створення резерву сумнівних боргів, втрати від списання сумнівних боргів, втрати від операційних курсових різниць, нарахована до виплати в відповідності до діючого законодавства сума єдиного податку, плата за спеціальний торговий патент, сума єдиного (фіксованого) податку на сільськогосподарські підприємства.

    Необхідно пам’ятати, що торгівельні підприємства показують собівартість реалізованих товарів окремо за вільним рядком 140.

    У статті «Інші звичайні витрати» показують: витрати на оплату відсотків, витрати  від участі в капіталі, собівартість реалізованих необоротних активів, втрати від уцінки фінансових інвестицій та інші витрати від звичайної  діяльності.

    У статті «Надзвичайні витрати» - втрати від стихійного лиха, аварій та інші втрати, які нехарактерні для підприємства і ймовірність їх повтору мала. Згідно П(С)БО № 25 п.42 в Звіті про фінансові результати надзвичайні витрати показують повністю без коректувань на податок, на прибуток.

    У статті «Податок на прибуток» показують  поточний податок на прибуток згідно Декларації на прибуток за податковим обліком.

    Підприємства, які відносяться до суб’єктів  малого підприємництва, можуть вибирати різні системи розрахунку податку  на прибуток або єдиний податок, або  загальний податок на прибуток. Якщо підприємство обрало єдиний податок, то в Звіті сума податку показується в рядках 130 та 131; а якщо загальний податок – тоді податок на прибуток показують в рядку 170. 

    Практична частина

    Вихідні дані для виконання контрольної роботи

    Відповідно до наведених господарських заповнимо журнал обліку господарських операцій та фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва.