Факторинговые операции

         Факторинговые операции осуществляются в процессе расчетного обслуживания клиентов банка и обычно предусматривают кредитование одного из контрагентов безналичных расчетов — поставщика.

         К услугам банка в форме  факторинга предприятие прибегает  в случае необходимости инкассации  дебиторской задолженности, то  есть для получения денег в  погашение задолженности по причитающимся  ему платежам. С этой целью  поставщик продает (уступает) банку  свои денежные требования к  плательщику за поставленные  товары, выполненные работы или  оказанные услуги, передавая тем  самым банку-фактору право получения  платежа с плательщика. 

         Целью факторинга прежде всего является обеспечение своевременной оплаты денежных требований поставщика для минимизации его потерь от просрочки платежа плательщиками и образования безнадежных долгой по расчетам.

         Действующими нормативными документами  факторинг определяется как операция, в ходе которой поставщик (кредитор) уступает фактору денежные требования  к плательщику (должнику) за поставленные  товары, выполненные работы, оказанные  услуги, а фактор выплачивает  кредитору суммы денежных обязательств  должника с дисконтом. Под дисконтом  понимается разница между суммой  денежного обязательства должника  и суммой, выплачиваемой фактором  кредитору. 

         Правовой основой взаимоотношении фактора с кредитором является договор факторинга, заключенный в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

         Договоры факторинга подразделяются:

• по месту проведения факторинга – на внутренние, если сторонами договора факторинга являются резиденты; международные, если одна из сторон договора факторинга является нерезидентом;
• по условиям платежа между фактором и кредитором – на договоры без права обратного требования (регресса), когда фактор несет риск неоплаты должником денежных требований; с правом обратного требования (регресса), когда кредитор несет риск неоплаты должником денежных требований.

       Для проведения факторинговых операций и отражения в учете задолженности банк открывает лицевой счет поставщику (кредитору).

         Для учета факториногвых операций предназначены следующие активные балансовые счета:

        2110 "Факторинг коммерческим организациям";

        2310 "Факторинг индивидуальным  предпринимателям".

         По дебету счетов отражаются  суммы, перечисленные клиентам  банка в соответствии с договором  факторинга. По кредиту счетов  учитываются суммы, поступившие  в погашение задолженности, а  также суммы, списываемые на  счета пролонгированной, просроченной  или сомнительной задолженности.  В аналитическом учете ведутся  лицевые счета по каждому договору  факторинга.

         Для учета сумм платежных требований  или счетов-фактур, переданных поставщиком фактор-банку, фактор открывает внебалансовый счет 99811 "Расчетные документы по факторингу". Учет документов ведется в валюте факторинга и в сумме первоначального предъявления плательщику. В картотеку к данному счету помещаются четвертый экземпляр платежного требования или его копия и второй экземпляр счета-фактуры или его копия. По приходу счета проводятся суммы платежных требований, подлежащих оплате плательщиком; по расходу счета списываются полностью оплаченные суммы, частичные платежи отмечаются на обороте платежных требований.

         При открытом внутреннем факторинге  поставщик сдает на инкассо  фактору платежное требование  в четырех экземплярах (от имени  фактора) при реестре в двух  экземплярах. 

         В реквизите "получатель" указывается  фактор "Наименование банка" и номер счета по учету факторинговых операций.

         При открытом международном факторинге  поставщик представляет фактору  счет-фактуру или инвойс, заверенный  печатью. При необходимости поставщик  предоставляет фактору товарно-транспортную  накладную  или заменяющий  документ, который подтверждает  факт отгрузки товаров. 

         Если факторинговая операция совершается по расчетным документам, не оплаченным покупателям, то поставщик должен представить:

        - извещение банка, обслуживающего  плательщика, о неоплате платежного  требования и помещении его  в картотеку к внебалансовому счету 99814 "Расчетные документы, не оплаченные в срок";

        - копии извещений, посланных поставщиком  в адрес банка плательщика  и самого плательщика, содержащего  информацию о совершении факторинговой операции с указанием банку плательщика заменить в платежном требовании реквизиты поставщика на реквизиты фактора.

       Банк  плательщика (при внутреннем факторинге), получив от банка поставщика извещение  о совершении факторинговой операции, исправляет на всех экземплярах платежных требований, находящихся в картотеке к внебалансовому счету 99814 "Расчетные документы, не оплаченные в срок", реквизиты поставщика на реквизиты фактора. Платежное требование оплачивается из картотеки в порядке очередности, к которой относится платеж на данный вид товара.

         В банке поставщика платежные  требования оплачиваются за счет  банковского кредита (в валюте  факторинга). При этом составляются  бухгалтерские проводки:

         Дебет 2110 "Факторинг коммерческим  организациям"

         Кредит 3012 "Текущие (расчетные)  счета коммерческих организаций"  корреспондентский счет банка 

         Приход 99811 "Расчетные документы  по факторингу".

         При обеспечении исполнения обязательств  по факторингу делается соответствующая  бухгалтерская запись:

         Приход 99034 "Гарантии и поручительства  по кредитным операциям" или 9955Х "Залог".

         Средства зачисляются на текущий  счет поставщика одним из способов:

        1) в полной сумме уступленных  поставщиком денежных требований. Проценты по факторингу и комиссионное  вознаграждение поставщик уплачивает  со своего текущего счета. В банке и этих случаях составляются бухгалтерские записи на сумму процентов:

         Дебет 3012 "Текущие (расчетные)  счета коммерческих организаций" 

         Кредит 8031 "Процентные доходы  по факторингу коммерческим организациям";

         на сумму комиссионного вознаграждения  и сумму дисконта:

         Дебет 3012 "Текущие (расчетные)  счета коммерческим организациям"

         Кредит 8139 "Прочие комиссионные  доходы по операциям с клиентами".

        2) В сумме денежных требований за минусом дисконта. Сумму дисконта фактор списывает со счета поставщика после погашения долга плательщиком.

         Сумма дисконта по факторингу отражается на счете наращенных процентов — 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты" (в валюте факторинга) с составлением следующей проводки:

         Дебет 2171 "Наращенные проценты  к получению по факторингу  коммерческим организациям"

         Кредит 6873 "Доходы к получению  по операциям с клиентами —  проценты";

        3) в части суммы денежных требований, т.е. вначале зачисляется на  текущий счет какая-то часть,  а остаток средств перечисляется  поставщику после погашения долга  плательщиком.

       Операции, связанные с погашением задолженности  по факторингу в соответствии с условиями  договора, оформляются в учете  следующими бухгалтерскими записями:

         Дебет 3012 "Текущие (расчетные)  счета коммерческих организаций", корреспондентский счет банка 

         Кредит 2110 "Факторинг коммерческим  организациям"

         Расход 99811 "Расчетные документы  по факторингу"

         Расход 99034 "Гарантии и поручительства  по кредитным операциям" или  9955Х "Залог". 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 
 

[1]   Гражданский кодекс Республики Беларусь (ст. 772);  

[2]    Банковский кодекс Республики Беларусь (ст. 155-165);

[3]   Национальный Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Национальный банк Республики Беларусь – Минск, 2011. – Режим доступа: http://nbrb.by/ – Дата доступа: 30.09.2011.