Документооборот нематериальных активов

График должен устанавливать  рациональный документооборот в  строительной организации, предусматривать  оптимальное число подразделений  и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении, что следует из пункта 5.3Положения о документообороте. Лица, создавшие и подписавшие первичные учетные документы, должны обеспечивать соблюдение графика документооборота, своевременное и качественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, что установлено пунктом 5.6. Положения о документообороте.

Как организовать документальное оформление учета и движения нематериальных активов в целях налогообложения  прибыли организаций? Какие объекты  признаются нематериальными активами в соответствии с налоговым законодательством? Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального  актива необходимо:

• наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в т.ч. патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам НК РФ не относит научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата, а также интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Все строительные организации, являющиеся налогоплательщиками налога на прибыль, обязаны вести налоговый учет. Налоговый учет, согласно статье 313НК РФ, представляет собой систему сбора и обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

По мнению УФНС Российской Федерации по городу Москве, содержащемуся  в Письме от 28.04.2006 г. N 20-12/35854@, в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.

Таким образом, в целях  налогообложения прибыли можно  применять те же документы по учету  и движению нематериальных активов, что и в бухгалтерском учете, закрепив такой порядок в приказе по учетной политике в целях налогообложения.

 

 

2. Задача №1

На основании исходных данных для  выполнения задачи:

• откройте счета синтетического учета;
• отразите на них хозяйственные операции;
• подсчитайте обороты и конечные остатки по счетам;
• по записям на счетах составьте сальдовую оборотную ведомость
• составьте баланс на 01 января 200_г и заполните соответствующую форму отчетности (Ф№1 – Приложение 2) и Отчет о прибылях и убытках (Ф№2 - Приложение 3).

Исходные  данные. Ведомость остатков по счетам синтетического учета ООО «Фактор», выполняющего работы по сборке бытовой техники из комплектующих изделий, на 1 декабря 200    г.:

 

№ счета	Наименование  счета	Сумма
01	Основные средства	100000
02	Амортизация основных средств	10000
10	Материалы	130000
50	Касса	10000
51	Расчетные счета	270000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	190000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	100000
76	Расчеты с разными  дебиторами	2200
80	Уставный капитал	200000
84	Нераспределенная прибыль	102200
99	Прибыли и убытки	110000

 

Исходные данные. Хозяйственные операции ООО «Фактор» за декабрь 200       г.

 

№ п/п	Документ и краткое  содержание операции	Сумма руб.
		Частная	Общая
	А. Принципы учета формирования уставного капитала
1	Устав. Протокол собрания учредителей
	По решению учредителей  увеличен уставный капитал организации		50000
2	Приходный кассовый ордер № 20		200000
	Учредителем Петровым А. С. внесен вклад в уставный капитал		20000
3	Выписка из расчетного счета
	Учредителем ЗАО «Альбион» перечислен вклад в уставный капитал		30000
	Б. Принципы учета  процесса приобретения средств производства
4	Счет ООО «Станкостроитель»
	Акцептован счет поставщика за оборудование не требующее монтажа
	стоимость оборудования	100000	120000
	НДС	20000
5	Счет транспортной организации «Автотранс»
	Акцептован счет транспортной организации  за доставку оборудования
	стоимость доставки	4000	4800
	НДС	800
6	Акт приемки-передачи
	Оборудование введено  в эксплуатацию
	В. Принципы учета процесса заготовления материалов
7	Расчетно-платежные документы  ООО «Машино- строитель» и приходный ордер склада
	Оприходованы на склад:
	комплектующие изделия  «А» в количестве 100 шт.	10000
	комплектующие изделия  «Б» в количестве 20 шт.	5000
	НДС	3000	18000
8	Счет ОАО «Снабжение»
	Акцептован счет за доставку комплектующих изделий
	стоимость доставки	1000  200	1200
	НДС	200
9	Выписка из расчетного счета
	Оплачены счета поставщиков:
	ООО «Машиностроитель»	18000
	ОАО «Снабженец»	1200
	ООО «Станкостроитель»	120000
	ЗАО «Автотранс»	4800	144000
10	Расчет бухгалтерии
	Списывается   в   уменьшение   задолженности бюджету налог на добавленную стоимость по оплаченным:
	основным средствам	20800
	материальным запасам	3200	24000
	Г. Принципы учета процесса производства
11	Требования № 1—10
	Отпущены в производство:
	комплектующие изделия «А» в  количестве 100 шт.	10000
	комплектующие изделия «Б» в  количестве 80 шт.	20000	30000
12	Расчет бухгалтерии
	Списывается доля ТЗР, относящаяся  к пере данным в производство комплектующим изделиям (определяется дополнительным расчетом)		10000
13	Ведомость распределения  заработной платы
	Начислена заработная плата за текущий месяц:
	рабочим основного производства за изготовление продукции	40000
	специалистам и служащим основного  цеха	20000
	специалистам и служащим общехозяйственных служб	20000	80000
14	Ведомость распределения  заработной платы
	Начислен единый социальный налог в соответствии с установленным тарифом:
	рабочим основного производства за изготовление продукции	16000
	специалистам и служащим основного  цеха	8000
	специалистам и служащим общехозяйственных служб	8000	32000
15	Расчетно-платежная ведомость
	Произведены удержания из заработной платы за текущий месяц:
	подоходный налог	9600
	по исполнительным листам	800	10400
16	Выписка из расчетного счета
	Перечислены по назначению:
	единый социальный налог	32000
	по исполнительным листам	800
	подоходный налог	9600	42400
17	Приходный кассовый ордер № 10 и выписка из расчетного счета
	Получено в кассу на выдачу заработной платы		69600
18	Расходный кассовый ордер № 5 и расчетно-платежная ведомость
	Выдана заработная плата		69600
19	Ведомость начисления амортизации
	Начислена амортизация основных средств:
	основного производства	700
	общехозяйственных служб	300	1000
20	Ведомость распределения  общепроизводственных расходов
	Списывается по назначению вся сумма  общепроизводственных расходов		?
21	Ведомость    распределения    общехозяйственных расходов
	Списывается по назначению вся сумма  обще хозяйственных расходов		?
22	Накладные № 25—28
	Оприходована на склад поступившая  из производства готовая продукция (остатка незавершенного производства нет)		?
	Д. Принципы учета продаж
23	Расчетно-платежные  документы
	Признается выручкой сумма по предъявленным  расчетно-платежным документам за от груженную   покупателю   продукцию,   в   т.ч. НДС - 40000 руб.		240000
24	Счет № 115 ЗАО «Автотранс»
	Акцептован счет транспортной организации  за доставку продукции на станцию отправления:
	стоимость доставки	5000
	НДС	1000	6000
25	Расчет бухгалтерии
	Списываются полностью  расходы по продаже		5000
26	Расчет бухгалтерии
	Начислен НДС в бюджет по проданной продукции		40000
27	Справка бухгалтерии
	Списывается   фактическая   производственная себестоимость проданной продукции		153000
28	Справка бухгалтерии
	Выявляется и списывается  по назначению финансовый результат от продажи продукции
29	Выписка из расчетного счета
	Поступило на расчетный  счет от покупателя за проданную продукцию		240000
	Е. Принципы учета финансовых результатов и распределения прибыли
30	Справка бухгалтерии  с резолюцией руководителя
	Признается и включается в состав прочих рас ходов дебиторская задолженность, не подлежащая взысканию вследствие истечения срока исковой давности		2200
31	Решение арбитражного суда и выписка из расчетного счета
	Признаются и включаются в состав доходов зачисленные на расчетный счет штрафы, полученные от поставщиков за невыполнение ими договорных обязательств,	2000
	в т.ч. НДС — 400 руб.	400	2400
32	Расчет бухгалтерии
	Выявляется и списывается  по назначению финансовый результат от прочих видов деятельности		?
33	Налоговая декларация
	Начислен налог на прибыль		10032
34	Расчет бухгалтерии
	Выявляется и списывается  по назначению сумма конечного финансового  результата хозяйственной деятельности организации		?
35	Протокол  общего  собрания  акционеров  ООО «Фактор» и расчет бухгалтерии
	Начислены доходы учредителям		70000
36	Выписка из расчетного счета
	Перечислены по назначению
	налог на прибыль	10032
	НДС, подлежащий взносу в бюджет	16400	26432

 

 

Счета синтетического учета, отражение хозяйственных операций на счетах, определение оборотов по дебету и кредиту счетов, конечное сальдо.

 

80 «Уставной  капитал»                                  50 «Касса»                                51 «Расчетный счет»

Дебет	Кредит
С-до     -	6390800
-	-
Об.        -	-
С-до      -	6390800

Дебет	Кредит
С-до 10 000	-
200 000	69600
20 000
69 600
Об 289 600	69600
С-до 230000	-

Дебет	Кредит
С-до   270 000	-
30 000 240000	18000 1200 120000 4800 32000 800 9600
Об. 270 000	186400
С-до   353 600	-

                      

 

 

 

 

 

 

 

 

60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»
Дебет	Кредит
С-до 190000
18000 1200 120000 4800
Об.  144000
С-до 334000

02 «Амортизация основных средств»
Дебет	Кредит
С-до  10000
	700
	300
Об.  1000	1000
С-до   9000	-

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Задача №3

Организацией предоставлен другой организации заем сроком на 6 мес. на сумму 60 000 руб. Вознаграждение за пользование заемными средствами установлено в размере 14% годовых. По условиям договора проценты за пользование денежными средствами вносятся одновременно с возвратом основной суммы займа. По истечении срока договора сумма займа и проценты возвращены в полном объеме. Каким образом отражаются данные операции в бухгалтерском учете?

Правоотношения  сторон по договору займа регулируются гл.42 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно п.1 ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (вводится в действие с 01.01.2001), для обобщения информации о предоставленных организацией другим юридическим лицам займов (независимо от срока займа) предназначен счет 58-3 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы». По дебету данного счета в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или другими соответствующими счетами отражаются предоставленные займы. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, согласно п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, являются операционными доходами, которые на основании п.11 ПБУ 9/99 подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок. Признание в бухгалтерском учете прочих расходов производится в соответствии с п.16 ПБУ 9/99 в порядке аналогичном признанию выручки (п.12 ПБУ 9/99). При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Одним из условий признания дохода является возникновение у организации права на получение этого дохода. В рассматриваемой ситуации право на получение процентов у организации согласно заключенному договору займа возникает при возврате заемщиком суммы предоставленного займа. Поэтому в данном случае в бухгалтерском учете заимодавца доходы (в виде процентов), причитающиеся за предоставление в пользование денежных средств, отражаются в момент получения денежных средств в погашение предоставленного займа.

В соответствии с Планом счетов (счет 91) проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств. Записи по субсчету 91-1 производятся накопительно в течение отчетного года. Вместе с тем сальдо прочих доходов и расходов отражаемое на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».