Бухгалтерский учет затрат на производство продукции

    1.2 Группировка, состав и классификация затрат 

    Особенностями затрат как объекта учета считается  их динамизм и многообразие, требующие применения обширного спектра приемов и методов, трудность измерения, учета и оценки затрат, а также сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат.

    Многообразие  затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности организации, во-вторых, оценить возможность воздействуя на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации.

    Большое значение для правильной организации  учета затрат на производство имеет научно обоснованная классификация и объединение их в однородные группы по определенным признакам.

    Для целей бухгалтерского учета при  формировании производственных затрат (расходов по обычным видам деятельности) должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты, в их составе отражается стоимость покупных материалов, сырья, топлива, также услуг производственного характера которые выполняются сторонними организациями. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без НДС;
• затраты на оплату труда, которые состоят из расходов на оплату труда производственного персонала, включая премии за производственный результат, а также различные компенсации, которые гарантируются Трудовым кодексом РФ ;
• страховые взносы в фонд социального страхования и обеспечения, в данном элементе отражаются отчисления в фонды социального страхования и обеспечения;
• амортизация основных средств и нематериальных активов;
• прочие затраты: налоги, сборы, платежи, отчисления в резервы, оплата процентов по полученным кредитам, командировочные расходы, оплата услуг связи, охраны и др. [4; 23; 17, с.14]

    Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того  или иного элемента в общей сумме затрат.

    Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет затрат по калькуляционным статьям затрат, входящих в состав элементов затрат. Перечень статей затрат, используемых организацией для учета затрат на производство, устанавливается организацией самостоятельно.

    Типовая номенклатура статей затрат, составляющих себестоимость конкретного вида продукции, может включать в себя:

1. сырье и  основные материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. покупные изделия  и полуфабрикаты;
4. топливо и энергию для технологических целей;
5. заработную плату производственного персонала;
6. амортизацию основных средств;
7. страховые взносы в фонд социального страхования и обеспечения;
8. затраты на подготовку и освоение производств;
9. общепроизводственные затраты;
10. общехозяйственные затраты;
11. потери от брака;
12. прочие производственные затраты;
13. затраты на реализацию (продажу) продукции. [16, с.492]

    Сумма всех статей затрат (кроме последней  статьи) образует производственную себестоимость  продукции.

    Сумма всех статей затрат, включая и последнюю  статью затрат, образует полную себестоимость продукции.

    Группировка затрат по калькуляционным статьям  служит основой для калькулирования  себестоимости произведенной продукции. [17, с.333]

    Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как  показывают не только, что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты.

    Помимо  перечисленных выше группировок  затраты классифицируются и по другим признакам.

      Классификация затрат по другим  признакам представлена в таблице  1. [16, с.493] 

Таблица - 1

    Основные  расходы связанны непосредственно с процессом изготовления продукции (расходы сырья, материалов, оплатой труда производственного персонала). К накладным расходам относятся затраты по обслуживанию, управлению производством и предприятием (затраты на оплату труда обслуживающего и управленческого персонала и т.д.).

    Прямые  затраты – это затраты связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, основную заработную плату производственных рабочих, суммы начисленной амортизации основных средств и т.д.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные затраты и др.), они относятся ко всем ее видам и распределяются  между ними условно. [6, с.307]

    Условно-переменные расходы – это расходы, величина которых меняется с изменением объемов производства (затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и т.п.). Изменение этих расходов не находится в прямой пропорциональной зависимости от изменения объемов производства. Так, увеличение объемов производства вызовет увеличение прямых затрат, но может не вызвать пропорционального увеличения общепроизводственных расходов. Условно-постоянные расходы практически не зависят от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы и т.п.), они рассчитываются на единицу продукции, изменяются обратно пропорционально изменению объема производства, т.е. с увеличение объема производства их величина в расчете на единицу продукции уменьшается. [12, с.193]

    Текущие затраты относятся к расходам данного отчетного периода (ежемесячный расход сырья и материалов и др.) Расходы будущих периодов представляют собой единовременные затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации (расходы на подготовку и освоение производства и т.п.)

    Производительные  затраты связаны с изготовлением продукции и полностью учтенные в ее себестоимости. Непроизводительные затраты представляют собой потери, вызванные простоями, выпуском брака, порчей материальных ценностей при хранении и т.д. [18, с.327]

    Производственные  расходы – это затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость. Расходы на продажу связаны с реализацией (продажей) продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и т.д.).

    Одноэлементные  затраты – это затраты, однородные  по своему составу и состоящие из одного элемента затрат (амортизация основных средств, заработная плата и т.д.). Комплексные затраты состоят из нескольких разнородных элементов затрат (общепроизводственные расходы, включающие различные элементы затрат: зарплату обслуживающего персонала, амортизацию зданий и сооружений и др.). [6, с.308] 
 

    1.3 Система счетов для учета затрат на производство 

    Для бухгалтерского учета расходов, связанных  с производством продукции (работ, услуг) используются счета:

• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 28 «Брак в производстве»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; [5]

    Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явились целью создания данного предприятия.

    По  дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, и потери от брака.

    Прямые  расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг) списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

    По  кредиту счета 20 «Основное производство»  отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции (работ, услуг). Эти суммы могут  списываться со счета 20 «Основное  производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи». Остаток по счету «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

    Малым предприятиям с простой технологией  производства, имеющим незначительное количество хозяйственных операций, для учета затрат достаточно  счета 20 «Основное производство», на котором отражаются общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы (расходы на продажу), а также затраты вспомогательных производств.

    Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции. [ 7, с.502]

    Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.

    В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в  составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 "Основное производство".

    По  дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", как правило, в  корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

    По  кредиту счета 21 "Полуфабрикаты  собственного производства" отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции  со счетом 20 "Основное производство" и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи").[10, с.330]

    Аналитический учет по данному счету ведется  по местам хранения полуфабрикатов и  отдельным наименованиям (видам, сортам и т.п.).

    Счет 23 « Вспомогательные производства» используются для обобщения информации о затратах производств, которые осуществляют обслуживание основного производства различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом), оказывают транспортные услуги, выполняют ремонт основных средств, изготавливают инструменты, штампы, запасные части и другие необходимые для функционирования основного производства предметы.

    По  дебету данного счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, они списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда; учитываются также косвенные расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств, они списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"); потери от брака - списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".