Бухгалтерский учет в Италии

Содержание.

      Бухгалтерский учет в Италии

1. Рождение двойной бухгалтерии – родоначальник Лука Пачоли.  
2. Две тенденции итальянского учета:  юридическое и экономическое направление.
3. Ломбардская школа – создатель Франческо Вилле. (1801-1884)
4. Тосканская школа – основатель Франческо Марчи (1822-1871).
5. Венецианская школа – глава Фабио Беста (1845-1923).

Список  литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Рождение  двойной бухгалтерии  – родоначальник  Лука Пачоли.

Для всего  мира особенно важно в трактат XI из работы «Сумма арифметики, геометрии. Учения о пропорциях и отношениях» «О счетах и записях», так как это было первое описание двойной бухгалтерии – основы экономической деятельности современного предприятия. Выход книги умножил славу Луки Пачоли как первого математика эпохи.

   Все же главное в творческом наследии Пачоли –  двойная запись. В  ней заложены два  основных положения, получивших название постулатов Пачоли: сумма дебетовых  оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы  счетов сумма дебетовых  сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

   Для бухгалтерии эти божественные пропорции  представлены набором коэффициентов: отношение налогов к прибыли, прибыли к капиталу, оборота к  запасу и т. д. Эти пропорции придают учету не только чисто прагматический характер, но красоту и законченность, причем эстетические особенности учета наиболее полно проявляются в наше время, и эпоху компьютерной техники. Лука Пачоли – ученик Пьеро делла Франческа и друг Леонардо да Винчи искренне считал высшим проявлением человеческого гения живопись, а учетные регистры (книги), это согласно Пачоли те же картины, те же рисунки, раскрывающие больше тайн, чем вся живопись всех музеев мира. С живописью, по Пачоли, бухгалтерию роднит и субъективизм художника и счетовода, и объективность того, что один изображает, а другой описывает.

Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный  период диктовалось, прежде всего, узким  практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства. Bcе это сводило весь учет хозяйственных операций к безжизненному формализму, в то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций постепенно менялись и увеличивались и, наконец, хозяйства как экономическое явление достигли таких размеров, что уловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, представлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция против установившихся учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX века. Этому в значительной мере способствовало значительное развитие производительных сил общества, расширение международной торговли.

Двойная бухгалтерия, зародившаяся в Италии и описанная Пачоли, начала распространяться на север Европы, сначала во Францию и Германию, потом в Англию и Скандинавию, затем на запад в Испанию и, наконец, через Атлантический океан в Америку, а на восток она пришла через Польшу в Россию, а потом в Китай и в Японию. В сущности, весь мир, хотя и с разным акцентом заговорил на едином языке дебета и кредита. Это было распространение двойной бухгалтерии вширь, но распространение ее вглубь было более сложно. Дело в том, что идеи, подобно государствам и расам, имеют свои границы. Применение двойной бухгалтерии к бюджетным неприбыльным хозяйствам всегда вызывало осложнения. А использование ее в сельском хозяйстве сомнительно. То есть двойная запись – это только этап на пути развития учетной идеи. 
 
 
 
 
 
 
 

2. Две тенденции  итальянского учета:  юридическое  и экономическое направление.

      С начала XIX в. в итальянском  учете наметились две  тенденции:  первая

выводила  учет из отношений, возникающих в  связи  с  движением  и  хранением ценностей  (юридическое  направление),  и  вторая,   основанная   на   учете ценностей (экономическое направление).

      Первая тенденция неразрывно  связана  с  именем  Никколо   д,  Анастасио

(1803 г.), который выдвинул две важные  мысли:  1)  учет  -  это   регистрация

прав  и обязательств собственника и 2) в  центре учетной  системы  стоит  счет

капитала.  Все факты хоз. жизни должны затрагивать  этот  счет.  Иногда  эту

систему называли четвертной, ибо каждая проводка  требовала  минимум  четыре записи. Такой подход усиливал контрольное  значение  бух.  регистрации,  так как на одном счете и притом главном  -  Капитал  -  должны  были  получаться контрольные итоги,  подтверждающие  правильность  разноски   хоз.  операций. Четвертная  бухгалтерия  Н.  д,   Анастасио   предполагала   учет   движения ценностей между участниками хоз. процесса и смену их  прав  и  обязательств. При этом любое движение, утверждал Н.  д,  Анастасио,  протекает  из  одного места в другое и имеет двойной эффект. Отсюда необходимость двойной записи.

        Гораздо   существеннее   для   бухгалтерской   науки   были    труды представителей экономического направления Р.П. Коффи и Д.Л. Криппы. Р.П. Коффи считал, что бух. учет базируется  на  единой  теории,  суть которой  может  быть  охарактеризована  в  признании  экономической  природы счетоводства.  Каждому   виду   материальных  ценностей   соответствует   и определенный счет. Отсюда классификация счетов по  типу  (видам)  ценностей. Все счета делятся на реальных и рациональных (фиктивных)  ценностей.  Первая группа  делится  на  счета  личные  (дебиторов   и   кредиторов)   и   счета материальных ценностей. Последние разбиваются на счета основных и  оборотных средств. Вторая группа включает счет капитала и  все  результативные  счета.

Две группы счетов Р.П. Коффи называл  двумя  сериями  и  определял  сущность двойной записи  применительно к этим сериям.

       Поскольку  на  всех   счетах   учитываются   ценности,   т.е.   нечто материальное, вся теория Р.П. Коффи и его  последователей  стала  называться материалистической. Ее  более  глубокое  истолкование  было  дано  миланским автором Джузеппе Людовико Криппой (1838г.). Он  указывал,  что  «цель  учета состоит в исследовании результатов хоз. деятельности», которая  сопряжена  с постоянными  изменениями  объема  и   состава   имущества.   Эти   изменения составляют предмет учета.

      Итак,  Н.  д,   Анастасио,  Р.П.  Коффи  и  Д.Л.  Криппа  известили  о возникновении новой науки - бухгалтерии.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Ломбардская школа – создатель  Франческо Вилле. (1801-1884)

Отцом науки о бухгалтерском учете  считают создателя ломбардской школы Франческо Виллу (1801 -1884). Он осуществил синтез юридических и экономических целей учета. Юрист по образованию, работник финансовых органов, разносторонне образованный человек (автор книги о паровых машинах и переводчик математических трудов) Вилла искренне считал и при этом не ошибался, что все его предшественники говорили о бухгалтерии только как об искусстве ведения счетов и книг. Для того чтобы бухгалтерия поднялась до уровня науки, она должна исследовать свои принципы и категории. Главный труд Виллы вышел в свет в 1840 г., и этот год можно считать началом рождения науки о бухгалтерском учете. Бухгалтерия, согласно Вилле, представляет собой комплекс экономико-административных понятий, прилагаемых к ведению счетов и книг. Ее цель — контроль организации хозяйства и имущества. Контроль предполагает сохранность ценностей и эффективность их использования, вскрытие резервов, обеспечение максимальных результатов при минимальных затратах. 
Бухгалтерский учет включает три части: 1) область экономико-административных отношений (теория учета); 2) правила ведения регистров и их практическое использование; 3) организацию управления, в том числе и ревизию счетов. Управление - часть административного права, оно осуществляется не путем контроля ценностей, а посредством контроля деятельности работников предприятия, из которых решающую роль играют материально ответственные лица — хранители, как их называл Вилла. Хранители, получая ценности должны открываться агентам (лицам, работающим внутри предприятия) и корреспондентам (лицам, сторонним по отношению к предприятию). 
Поскольку управление предполагает постоянное перемещение прав и обязательств между агентами и корреспондентами, возникает необходимость непрерывного увеличения ответственности у одних и уменьшения ее у других лиц. Так, координация прав и обязательств определяет двойную запись. 
• Лицо, чья ответственность увеличивается, — дебетуется, чья 
ответственность уменьшается, — кредитуется. 
Таким образом, Вилла не без влияния д'Анастасио перешел от персонификации к персонализации счетов, вместо отождествления счета с лицом он вводил счет для лица. При этом объектом учета, так же как и Криппа, Вилла считал не правовые отношения, а материальные и денежные ценности, приводящие к этим отношениям. Бухгалтерский учет выступал как комплексная экономико-правовая дисциплина. Системы счетоводства Вилла выделял по типам хозяйств. Их частями выступают три группы счетов: депозитные (имущественные); личные (расчетов) и итоговые (счет «Прибыли и убытки», счета вступительного и заключительного баланса). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Тосканская  школа – основатель Франческо Марчи (1822-1871).

Юридический аспект (слой) бухгалтерской теории был развит тосканской школой бухгалтеров, основателем которой был Франческо Марчи (1822 — 1871). По Марчи, суть предприятия в людях, в нем или с ним работающих. Поэтому необходимо выделить четыре группы лиц - агентов (материально ответственных лиц), корреспондентов (лиц, с которыми ведутся расчеты), администратора и собственника. Каждой группе лиц соответствует определенная группа счетов. Все лица, связанные с предприятиями, находятся в определенных юридических отношениях, смысл которых раскрывается в учете. Каждый факт хозяйственной жизни сводится к изменению юридических отношений между участниками хозяйственного процесса. Этот подход приводил Марчи к формулированию правила двойной записи. 
• Тот, кто получает ценность или становится должником, - 
дебетуется, тот, кто выдает ценность или становится заимодавцем, — кредитуется. 
Продолжил дело Марчи Джузеппе Чербони (1827 — 1917), который и стал главой тосканской школы. Он рассматривал бухгалтерский учет как часть юриспруденции. Его учение было названо логисмографией. Оно предусматривало иерархическую последовательную дифференциацию счетов и структуры бухгалтерского аппарата, причем и дифференциация, и структура должны были быть адекватны организационному построению предприятия.  
Всю научную работу в области учета он делил на четыре раздела. Первый — исследование фактов хозяйственной жизни в целях раскрытия, с одной стороны, действия объективных законов, управляющих хозяйственной деятельностью предприятия, а с другой стороны, субъективных поступков администраторов и тех результатов, к которым эти поступки приводят. Второй раздел - исследование хозяйственной структуры, функций и их эффективности в общей системе управления предприятием. Третий - изучение математических методов с целью выбора аппарата описания фактов хозяйственной жизни. Наконец, четвертый этап — логисмографическое исследование фактов путем их координирования с целью выявления юридической и экономической сущности, а также влияния на хозяйство в целом. 
В логисмографии следует различать теорию и форму счетоводства. В основе теории лежат два принципа: персоналистичностъ — за каждым счетом непременно должно стоять лицо или группа лиц (без лица нет счета), и дуалистичностъ — сальдо счета собственника равно сальдо совокупного счета агентов и корреспондентов. Принцип дуалистичности известен как постулатЧербони. 
• Сумма кредиторской задолженности предприятия его собственнику  
всегда равна сальдо расчетов этого  
предприятия со своими агентами и корреспондентами. 
В логисмографии все хозяйственные операции делились на три группы:

1) собственно  юридические, отражающие расчеты  с корреспондентами;

2) статистические, приводящие к внутренним изменениям  в составе имущества;

3) экономические,  изменяющие суммы расчетов предприятия с собственником, например с государством (логисмография, в частности, применялась как форма учета государственных предприятий итальянского королевства). Первая и третья группы операций назывались модификациями, так как они изменяли итог баланса, вторая — пермутациями (так как они не меняли итога). 
Смысл логисмографии - в последовательном разложении и персонализации счетов, цель - в контроле деятельности агентов и корреспондентов хозяйства, предмет - права и обязательства физических и юридических лиц, метод — регистрация. Все лица, имеющие отношение к хозяйству, могут быть подразделены согласно принципам Марчи на четыре группы. В соответствии с группировкой проводится и деление счетов, причем, так как администратор выступает посредником между собственником, с одной стороны, и агентами и корреспондентами, с другой, то дебетовый и кредитовый обороты этого счета (администратора) всегда будут равны; счет не имеет сальдо и потому он исключается из общей системы счетов. Счета агентов и корреспондентов сводятся в единую группу. Структура счетов должна быть адекватна структуре предприятия. Поскольку любое предприятие представляет собой органическое единство, то оно представлено и единым счетом - балансом. Баланс - счет высшего порядка, он распадается на два счета: 1) собственника и 2) агентов и корреспондентов, последний является синтезом двух счетов: агентов и корреспондентов. Счет агентов делится в свою очередь на счета «Основные средства», «Товары», «Касса» и т.д., счет корреспондентов распадается на счета расчетов с дебиторами и кредиторами. Каждый из этих счетов может делиться на более мелкие, аналитические счета, например, счет «Товары» можно подразделить на счета товарных групп, которые в свою очередь выделяются по наименованиям, а наименования — по сортам и т. д. Так возникает иерархическая структура счетов, называемая логисмографическим разложением баланса. Логисмография, развивая идеи Савари о разделении синтетического и аналитического учета, привела к многоуровневой классификации счетов и к возникновению субсчетов. Постулаты Савари были уточнены Чербони. 
•  Сумма сальдо всех счетов предыдущего порядка должна быть 
равна сальдо того последующего счета, к которому они были открыты. 
•  Сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех 
счетов предыдущего порядка должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того последующего счета, к которому они были открыты. 
У Чербони было немало верных последователей, из которых мы отметим Ф.А. Боналуми и Дж. Росси. 
Самым ярким продолжателем логисмографии был Джузеппе Росси (1845 - 1921), создавший подлинную философию учета.  
Управление, по мнению Росси, сводится к определению количества и качества вещества (его числа, веса, меры, цены, стоимости и т.д.), которые и составляют «врожденную функцию» учета. Бухгалтерские записи представляют собой символы, фиксирующие нравственную и юридическую ответственность различных участников хозяйственных процессов. Однако все агенты выполняют свою работу только вследствие управления — приказов, команд, отдаваемых администрацией. Таким образом, «врожденная функция» реализуется благодаря учету в трех разрезах — экономическом, порождающем актив предприятия, юридическом, приводящем к возникновению пассива, и административном (управленческом), формирующем отчет о прибылях и убытках. По Росси, эти разрезы возникли в учете постепенно, исторически, от простого к сложному. Их развитие и представляет собой содержание бухгалтерского учета, а заключительный этап - создание науки об учете. 
Касаясь информационных и психологических аспектов бухгалтерского учета, Росси указывал, что счетоведение и счетоводство выступают хранителями экономических интересов общества, указывают опасности и способы их устранения, разоблачают злоупотребления, диктуют средства их предупреждения и пресечения. Экономические интересы лиц пересекаются в хозяйственных операциях. Эти операции он считал предметом бухгалтерского учета и классифицировал их в три группы: