Бухгалтерский учет уставного капитала

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на превышение номинальной стоимости выкупленных акций над фактическими затратами при выкупе акций.

     Уменьшение  уставного капитала акционерного общества до суммы чистых активов отражается проводкой:

Д-т 80 «Уставный  капитал»

К-т 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму превышения уставного капитала над чистыми активами.

     Уменьшение  уставного капитала общества с ограниченной ответственностью при выходе из него его участника в бухгалтерском  учете отражается:

Д-т 80 «Уставный  капитал»

К-т 75 «Расчеты с учредителями» - на величину доли в уставном капитале выбывающего участника;

Д-т 75 «Расчеты с  учредителями»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства» и др. - выплата действительной стоимости доли А имеющему участнику или выдача в натуральном виде имущества такой же стоимости. 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Учет уставного капитала на малом  предприятии.

2.1.     Понятие малого предприятия.

     Малым предприятием могут быть любое товарищество, акционерное общество, производственный кооператив и т.д.

     Нет в законодательстве ограничения  для использования категории "малые  предприятия" банками, страховыми компаниями, предприятиями с иностранными инвестициями, казенными предприятиями и т.п. В основе определения категории "малое предприятие" заложены другие признаки.

     К малым предприятиям относится предприятия  всех организационно-правовых форм, предусмотренных  действующим законодательством, как  вновь создаваемые, так и действующие, со среднесписочной численности  работающих, не превышающей 200 человек (в том числе в промышленности и строительстве - до 200 человек; в  науке и научном обслуживании - до 100 человек; в других отраслях производственной сферы - до 50 человек; в отраслях непроизводственной сферы и в розничной торговле - до 15 человек). При этом в среднесписочную  численность работников включаются работники, состоящие в штате, в  т.ч. работающие по совместительству, а  также лица, не состоящие в штате  предприятия (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам  гражданско-правового характера). Численность  лиц, работающих по договорам гражданско-правового  характера, учитываются в общей  численности основного производственного  персонала ежемесячно в течение  всего срока действия договора. При  отсутствии учета рабочего времени  данных лиц в списочной численности  они принимаются за каждый календарный  день как целые единицы.

     В среднесписочную численность работников предприятия для целей налогообложения  следует включать студентов и  учащихся, проходящих производственную практику, оплата труда которых включается в фонд оплаты труда. Работники, заключившие  трудовой договор с предприятием о выполнении работы на дому личным трудом (надомники), учитываются в среднесписочной численности работников предприятия как целые единицы.

Исчисление среднесписочной  численности работников, принятых на работу по совместительству, производится исходя из фактически отработанного  ими времени с учетом продолжительности  рабочего времени, установленной для  совместителей законодательством. Продолжительность работы по совместительству не может превышать 4-х часов в  день или полного рабочего дня  в выходной день .

     Вопрос  правильности определения численности  работающих на предприятии имеет  принципиальное значение, поскольку  данный критерий является определяющим при отнесении предприятия к  категории "малое". Ошибочное определение  численности может привести к  неправомерному пользованию льготами, предусмотренными для малых предприятий, в том случае, если среднесписочная  численность (при правильном исчислении) окажется выше установленного действующим  законодательством количественного  ограничения.

      Малые предприятия являются неотъемлемой частью эффективной экономики. Во всех развитых индустриальных странах сфера  малого бизнеса играет важную роль в экономической системе государства. 

      Малые предприятия в некотором смысле цементируют экономику, используют пустующие рыночные нишы и стимулируют  деятельность крупных корпораций. На предприятия малого бизнеса возложены  вполне определенные функции, которые  не выполняются или выполняются  в недостаточной степени другими  хозяйствующими субъектами. Небольшие  фирмы играют роль фундамента рыночной экономики, связывают воедино все  ее звенья. Другая важнейшая функция  мелких фирм – поддержание конкуренции, что обеспечивается их многочисленностью, гибкостью, большей свободой ценовой  политики. Малые предприятия ускоряют заполнение товарного рынка требующимися потребителям товарами и внедрение  несложных научно-технических достижений.

2.2.     Упрощенная система налогообложения.

     Упрощённая  система налогообложения (УСН) — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

   Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

• 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
• 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

   Субъектами  упрощенной системы учета и отчетности могут быть индивидуальные предприниматели  и организации независимо от организационно-правовой формы и формы собственности  при условии, что они отвечают следующим требованиям, установленным  законом:

• предельная численность работающих, в том числе в филиалах и подразделениях (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) составляет до 15 человек, независимо от вида деятельности (пункт 1 статьи 2 закона);
• совокупный размер валовой выручки в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы, не превышает 100 000-кратного минимального размера оплаты труда (пункт 3 статьи 2 закона). При расчете норматива применяется размер минимальной оплаты труда, установленный в статье 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», который с 1 января 2001 года составляет 100 руб. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся торговой и снабженческо-сбытовой деятельностью, в качестве показателя валовой выручки принимается годовой оборот (пункт 3 приказа Минфина России от 15.03.96 № 27 «О мероприятиях по реализации Федерального закона от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»).

     Переход на упрощенную систему не допускается, если указанные виды деятельности являются лишь одним из направлений деятельности организации и формируют даже небольшую долю доходов. Все перечисленные  ограничения касаются организаций  в целом, филиалы и иные обособленные подразделения не могут выступать  самостоятельными субъектами упрощенной системы.

     Организации, соответствующие необходимым для  применения упрощенной системы требованиям, имеют право перейти на упрощенный порядок оформления первичных документов, а также вести книгу учета  доходов и расходов по упрощенной форме, без применения способа двойной  записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных документами  системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета, согласно пункту 4 статьи 1 закона. Во исполнение закона, Минфин России приказом от 22.02.96 № 18 «О форме Книги учета доходов  и расходов и порядке отражения  в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности» утвердило  формы книги учета доходов  и расходов, а также порядок  отражений в ней хозяйственных  операций. При невыполнении требований, установленных законом, организации  должны переходить на ведение учета  по общим правилам.

     Переход на ведение учета по упрощенной схеме  является добровольным, и отказ от него не влечет за собой налоговых  последствий. То есть, отказавшись от права вести учет по упрощенной схеме, организация не теряет права на применение упрощенной системы налогообложения.

     Субъекты  малого предпринимательства, имеющие  право на применение упрощенной системы, могут перейти на уплату единого  налога. Объектом обложения единым налогом по упрощенной системе является совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. Объект обложения  и ставки единого налога устанавливаются  решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации.

     Налог уплачивается в форме приобретения патента, который представляет собой официальный документ, удостоверяющий право субъекта малого предпринимательства применять упрощенную систему, и одновременно авансовой формой уплаты единого налога.

     Налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Суммы, внесенные в оплату патента, зачитываются при расчете налога исходя из данных о размере облагаемой базы за отчетный период. При этом сумма, подлежащая доплате, не корректируется на ставку рефинансирования Центрального Банка России.

     Годовая стоимость патента для субъектов  малого предпринимательства устанавливается  с учетом ставок единого налога решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации в зависимости  от вида деятельности в порядке, предусмотренном  приказом Минфина России от 15.03.96 № 27. Патент оплачивается отдельно по каждому  осуществляемому виду деятельности. Соответственно, индивидуальные предприниматели  и организации обязаны вести  раздельный учет доходов и расходов по каждому осуществляемому на основе патента виду деятельности. Порядок  ведения раздельного учета не регламентирован в нормативных  документах и должен быть разработан налогоплательщиком самостоятельно.

     Если  объектом налогообложения признается совокупный доход, налоговая база определяется как разница между выручкой и расходами. Для целей налогообложения учитываются расходы, перечисленные в пункте 2 статьи 3 закона. Перечень указанных расходов является закрытым и не соответствует составу себестоимости для целей налогообложения прибыли: Положение о составе затрат, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, предусматривает более широкий состав себестоимости. В частности, не включаются в состав расходов, принимаемых в уменьшение облагаемой базы по единому налогу, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам.

     У плательщиков единого налога возникают  многочисленные вопросы по порядку  определения расходов, подлежащих вычету, о чем свидетельствуют разъяснения  официальных органов (например, см. письмо Минфина России от 14.05.2001 № 04-02-03/83, письмо Минфина России от 11.04.2001 № 04-02-05/2/44).

     Определение налоговых обязательств исходя из показателя выручки также вызывает затруднения. Согласно пункту 3 статьи 3 закона, валовая  выручка для целей расчета  единого налога определяется как  сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период и  внереализационных доходов, состав которых не уточнен. В состав доходов  включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и  в виде финансовой помощи (пункт 2 Порядка  отражения в Книге учета доходов  и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденного  приказом Минфина России от 22.02.96 № 18), а также средства, полученные от реализации простого векселя (см. письмо от 15.05.01 № 04-02-05/2/71). 
 
 

2.3.     Единый налог на вмененный  доход.

     С 1 января 2003 года главой 26.3 НК РФ был  введен в действие единый налог на вмененный доход для отдельных  видов деятельности.

Уплата единого  налога для организаций предусматривает  замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого  социального налога.

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности устанавливается  Налоговым кодексом РФ, вводится в  действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется  наряду с общей системой налогообложения  и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах.

     Согласно  Федеральному закону от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ (в редакции Федерального закона от 12 октября 2005 г. N 129-ФЗ) в случае, если представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 года не примут нормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, до 1 января 2007 года применяются положения закона субъекта Российской Федерации, устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К2.