Бухгалтерский учет основных средств на примере ООО “Карьера”

объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного  хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и  др. ; 

продуктивный скот, буйволов, оленей; 

многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного  возраста; 

приобретенные издания (книги, брошюры и др.) ; 

мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации. 

Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев. 

В сезонных производствах годовая сумма  износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году. Например, первоначальная стоимость основного средства составляет 600000 руб. Годовая норма амортизации – 10% или 60000 руб. Предприятие работает 8 месяцев в году (с мая по декабрь включительно) . До мая износ начисляться не будет. С мая до конца года должен ежемесячно начисляться износ в размере 7500 руб. (60000: 8 мес.) . 

В ПБУ 6/97 и Методических указаниях предусмотрено  четыре способа амортизации: 

линейный; 

способ  уменьшаемого остатка; 

способ  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 

способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) . 

Линейный  способ говорит сам за себя –  суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам – один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов. 

Способ  амортизации в течение всего  срока полезного использования  не должен изменяться. В связи с  этим по основным средствам, находившимся на балансе до 1 января 1998 года, амортизационные отчисления после 1 января 1998 года должны производиться только линейным способом по нормам, установленным постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР” . Остальные три способа могут применяться по основным средствам, принятым на баланс после 1 января 1998 года. 

Какими  же нормами амортизации должны пользоваться предприятия? Порядок применения норм содержится в Положении от 29 декабря 1990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 “О порядке начисления амортизационных отчислений” . Способы амортизации, изложенные в ПБУ 6/97 и Методических указаниях, действуют с 1 января 1998 года. Однако они могут применяться при ведении бухгалтерского учета. В целях же налогообложения должен использоваться линейный способ по нормам, установленным постановлением № 1072. Эти нормы устанавливаются в процентах на год. Например, норма амортизации на объект первоначальной стоимостью 100000 руб. составляет 10% в год. За год необходимо начислить износ в размере 10 № от 100000, то есть 10000. Износ начисляется ежемесячно. Таким образом, в месяц износ оставит 830 руб. (10000 руб.: 12) и будет начисляться ежемесячно до тех пор, пока сумма износа не будет равна первоначальной (восстановительной) стоимости. После этого процесс амортизации прекращается, хотя сам объект может продолжать эксплуатироваться. На счете 01 будет числиться по данному объекту сумма в 100000 руб., на счете 02 – также – 100000 руб. 

По объектам непроизводственного назначения износ  относится на собственные источники  следующей проводкой: Д-т 88 К-т 02 - списан износ по основным средствам непроизводственного  назначения. 

При вводе  объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки – передачи по форме № ОС – 1. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. 

Применение  ускоренной амортизации в определенных случаях регламентируется постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 “Об использовании механизма  ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” . Норма отчислений может увеличиваться, но не более, чем в два раза. Необходимость применения коэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) – создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных видов машин и оборудования. 

Соответствующий перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин  и оборудования устанавливался федеральными органами исполнительной власти. 

Решение о применении ускоренной амортизации  необходимо оформить как элемент  учетной политики, иначе этот факт будет расценен как завышение  прибыли.

2.4 Учет  выбытия основных средств

Основные  средства выбывают из организации в  результате:

продажи;

списания  или ликвидации;

передачи  в виде вклада в уставный капитал  других организаций;

безвозмездной передачи;

по другим причинам.

Согласно  Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто: по Д-ту счета 47 – первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.) , а по К-ту счета 47 – сумма износа, выручка, стоимость оприходованных материальных ценностей. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) . 

Чтобы проиллюстрировать этот раздел учета  основных средств, рассмотрим несколько  ситуаций из хозяйственной деятельности ООО “Карьера” . 

I. В  ноябре 1999 г. реализовался объект  основных средств за 150000 руб. (включая  НДС) . Восстановительная стоимость  объекта – 200000 руб., износ –  60000 руб. Ранее при приобретении  этого объекта НДС был возмещен из бюджета. Затрат по реализации не было. 

В бухгалтерском  учете были произведены следующие  записи: Д-т 47 К-т 01 200000 – списана  восстановительная стоимость основного  средства; Д-т 02 К-т 47 60000 – списан начисленный  за время эксплуатации износ; Д-т 62 К-т 47 150000 – отражена задолженность покупателям (с НДС) ; При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основных средств, оприходованный в свое время с НДС, то НДС рассчитывается в соответствии с пунктом 50 Инструкции № 39. 

Д-т 51 К-т 62 150000 – поступили денежные средства; Д-т 47 К-т 68 25000 – начислен НДС (150000х 16,67%) ; Д-т 80 К-т 47 15000 – получен убыток от реализации основных средств. 

Согласно  пункту 2.4 Инструкции № 37, убыток от реализации основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчете  налогооблагаемой базы следует скорректировать  по строке 4.7 Справки. 

В соответствии с пунктом 93 Методических указаний по учету основных средств списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально. 

Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему  на праве собственности. В противном  случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а) , который утверждается руководителем предприятия. 

При списании объекта основных средств с баланса  предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ на счет 47 проводками: Д-т 47 К-т 01 - списывается первоначальная (восстановительная) стоимость; Д-т 02 К-т 47 - списывается сумма износа на момент списания. 

В результате списания основных средств (как и  во всех случаях выбытия основных средств) счет 47 должен закрыться. В соответствии с пунктом 82 приказа Минфина России об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты. 

Необходимо  заметить, что финансовый результат  от списания выявляется по каждому  объекту основных средств. Убыток от операции списания основных средств  хотя и относится на финансовый результат (в Д-т счета 80) , не уменьшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка в сторону увеличения по строке 4.6 Справки. 

В соответствии с пунктом 15 Положения о составе  затрат убыток от списания основных средств (как и другого имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как: 

некомпенсируемые  потери от стихийных бедствий, включая  затраты, связанные с предотвращением  или ликвидацией стихийных бедствий; 

некомпенсируемые  убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных  экстремальными условиями; 

убытки  от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены. 

Согласно  пункту 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. 

При списании (ликвидации) не полностью изношенных основных средств необходимо восстановить часть входного НДС, возмещенного при  приобретении и приходящегося на остаточную стоимость. Восстановление производится по кредиту счета 68 и  дебету счета 88 (81) . Это объясняется тем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона РФ “О НДС” суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам, включая основные средства, подлежат возмещению только при их использовании в производстве, а в остальных случаях, в том числе при списании (передаче в УК) , НДС должен покрываться за счет собственных источников. Таким образом, при списании основных средств часть ранее возмещенного НДС должна быть восстановлена проводкой: Д-т 88 (81) К-т 68 - восстановлен НДС по списанному (ликвидированному) , не полностью изношенному объекту основных средств. 

Рассмотрим  как отражалось в бухгалтерском  учете списание основных средств  на анализируемом предприятии: II. Списывался объект первоначальной стоимостью 342000 руб. Износ составлял 176000 руб. При приобретении был уплачен и возмещен НДС в сумме 68400 руб. Объект не подвергался дооценке. При разборке объекта пригодными к дальнейшему использованию оказались запчасти на сумму 8700 руб. (по рыночной стоимости) . 

В бухгалтерском учете сделаны проводки: Д-т 47 К-т 01 342000 – списана первоначальная стоимость объекта основных средств; Д-т 02 К-т 47 176000 – списана сумма износа; Д-т 10 К-т 47 8700 – оприходованы запчасти; Д-т 80 К-т 47 157300 – отражен убыток от списания основного средства; Д-т 88 К-т 68 35200 – восстанавливается часть входного НДС, приходящаяся на остаточную стоимость (68400 х 176000: 342000) . 

2.5 Инвентаризация  и переоценка основных средств. 

Порядок проведения инвентаризации основных средств  и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется “Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г.) .