Бухгалтерский учет финансовых векселей и операций с ними

     СОДЕРЖАНИЕ 

1. Бухгалтерский учет финансовых векселей и операций с ними…….3
2. Задача 1………………………………………………………………...9
3. Задача 2………………………………………………………………...10

Список  использованной литературы…………………………………….11 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Бухгалтерский учет финансовых векселей и операций с ними.

     В соответствии со ст.815 ГК РФ вексель  – это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство  векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить понаступлении  предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

     Вексель – это особая ценная бумага, поскольку  ее выпуск и обращение осуществляются в соответствии со специальным законодательством, называемым вексельным правом. В России отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11 марта 1997г. №48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

     Вексель в наше время является одной из наиболее распространенных ценных бумаг. Потенциальная сфера применения векселей в современном хозяйственном  обороте весьма широка и охватывает взаимоотношения между организациями, предприятиями, гражданами, банками, предпринимателями.

     Вексель как ценная бумага относится к  объектам имущества предприятия, которым  оно может распоряжаться по своему усмотрению. Так, вексель может использоваться для оформления расчетных операций между хозяйствующими субъектами, может  использоваться в качестве залога для  получения банковского кредита  или займа или как средство обеспечения обязательств третьего лица и т.п.

     Итак, вексель - это составленное по установленной  законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю). Векселя  могут быть простыми и переводными.

     Векселя обладают некоторыми специфическими характеристиками. Перечислим их:

     1) вексель - это строго формальный  документ, то есть отсутствие  любого из обязательных реквизитов  делает его недействительным;

     2) вексель является безусловным  денежным обязательством, так как  приказ его оплатить и принятие  обязательств по оплате не  могут быть ограничены никакими  условиями; 

     3) вексель - это абстрактное обязательство,  так как в его тексте не  допускаются никакие ссылки на  основание его выдачи;

     4) предметом вексельного обязательства  могут быть только деньги;

     5) переводные и простые векселя  должны быть составлены только  на бумаге.

     2. Бухгалтерский учет векселей 

     Функции векселя многообразны, а значит, бухгалтерский учет операций, связанных  с обращением векселей, также различен.

     Бухгалтерский учет операций, связанных с обращением ценных бумаг, осуществляется в соответствии с требованиями и правилами, установленными следующими документами:

     - Федеральный закон РФ от 21 ноября  1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

     - Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденное  приказом Минфина России от 9 июля  1998 г. № 34н,

     - План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению;

     - Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденный приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2, который применяется организациями всех форм и видов собственности, кроме банков, кредитных и бюджетных организаций.

     Организации должны обеспечивать количественный учет и сохранность векселей. Для этого  рекомендуется хранить векселя  в кассе организации, выдачу и  получение векселей оформлять расходными и приходными ордерами с указанием, кому выдано (от кого получено), на основании  какого документа, количества выданных векселей. Кроме того, рекомендуется  составлять отчеты, аналогичные кассовой книге и отчету кассира, с указанием  векселей на начало дня, движения векселей за день, остатка на конец дня.

     Финансовый  вексель – это вексель, основанием для выдачи которого является долговое отношение, возникающее из денежной ссуды. Участник рынка передает банку определенную денежную сумму в долг (обычно это имеет форму покупки банковского векселя), а взамен получает («финансовый») вексель банка на большую сумму, чем он передал в банк (увеличенную на сумму накопленного процентного дохода по депозиту). Получатель векселя использует его в расчетах за товары и услуги, а при наступлении срока платежа вексель предъявляется к оплате в банк.

     В финансовом векселе – в обмен  на вексель передается денежная сумма (сразу). Передача денег в финансовом векселеесть действительно их временное  отчуждение от кредитора в качестве ссуды.

     В финансовом векселе имеет место  действительная передача денежной суммы  векселедателю, который ее впоследствии также должен вернуть при предъявлении векселя к оплате.

     Финансовые  векселя представляют собой вложения организации с целью получения  дополнительных доходов.

     В бухгалтерском учете операций с  финансовыми векселями существуют свои особенности учета:

     - финансовые векселя принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора; 

     - доход по финансовому векселю  образуется в момент его реализации  или предъявления его к оплате;

     - реализация или предъявление  финансового векселя по цене  ниже стоимости его приобретения  признается убытком от операционной  деятельности (убыток от выбытия  прочего имущества);

     - датой совершения оборота по  финансовому векселю считается  день его передачи новому владельцу  (дата индоссамента) или дата его  предъявления (дата акцепта). Финансовые  векселя могут поступать на  предприятия двумя способами. 

     Первый  способ - это приобретение векселей с целью получения дополнительных доходов.

     Второй - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную  работу, оказанные услуги.

     Все векселя третьих лиц принимаются  поставщиком к учету как ценные бумаги и отражаются в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги». Их оценка производится в сумме фактических затрат по приобретению векселя. То есть если организация получает вексель третьего лица в оплату отгруженных товаров, то на баланс он приходуется исходя из стоимости переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Последняя определяется на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация продает аналогичные товары (работы, услуги).

     Учет  финансовых векселей ведется аналогично учету расчетов по займам и кредитам.

     Согласно  п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям  организации относятся ценные бумаги других организаций, в том числе  долговые ценные бумаги, в которых  дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя).

     Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение (п. 9 ПБУ 19/02).

     Передача  векселя в учете векселедателя  отражается по кредиту счетов 66 или 67 в зависимости от срока обращения  векселя в корреспонденции со счетом 76. При этом сумма, полученная от векселедержателя, как правило, меньше вексельной суммы. Разница между  ними (дисконт) учитывается в составе  расходов, т.е. одновременно с проводкой  Дебет 76 – Кредит 66 на вексельную сумму  делается еще одна запись: Дебет 91 –  Кредит 76 на сумму дисконта.

     Если  финансовый вексель предусматривает  уплату процентов, то векселедатель  получает от векселедержателя всю сумму, указанную в векселе. В то же время  при погашении векселя векселедателю  придется уплатить не только вексельную сумму, но и начисленные за срок обращения  векселя проценты.

     При передаче процентного финансового  векселя в учете векселедателя  делается запись Дебет 76 – Кредит 66 на всю вексельную сумму. Начисление процентов по векселю отражается по кредиту счета 66 в корреспонденции  со счетом 91. В результате на момент погашения векселя в аналитическом  учете должна сформироваться сумма, которую необходимо выплатить векселедержателю, включающая номинал векселя и  начисленные проценты. Погашение  векселя отражается проводкой Дебет 66 – Кредит 51.

     Векселедержатель  учитывает финансовые векселя в  составе финансовых вложений по стоимости, равной фактическим затратам на их приобретение. То есть при получении  дисконтного векселя делается проводка Дебет 58 – Кредит 76 на сумму, фактически уплаченную векселедателю. При погашении  векселя сумма, полученная от векселедателя, учитывается в составе доходов, а стоимость векселя – в  составе расходов. В результате формируется  финансовый результат от сделки, равный величине дисконта.

     Процентные  векселя учитываются на счете 58 по номинальной стоимости. Проценты по таким векселям включаются в состав текущих доходов векселедержателя.

     Учет  векселей, приобретенных в качестве финансовых вложений, нужно вести  в порядке, предусмотренном пунктом 3 Порядка отражения в бухгалтерском  учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина  России от 15 января 1997 г. № 2.

     В качестве предоплаты продавец может  получить от покупателя и финансовый вексель. В этом случае продавец должен отразить его в учете по правилам, установленных для ценных бумаг, а именно на счете 58 «Финансовые  вложения». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАДАЧА 1 

     Организация 15 сентября приобрела 500 облигаций ОАО  по цене 1050 руб. за 1 облигацию. Номинальная  стоимость облигаций – 1000 руб. По облигациям предусмотрена ежеквартальная выплата процентов (на последнее  число последнего месяца квартала) по ставке 23%. 30 сентября организация  получила процентный доход по облигациям за III квартал в сумме 28986 руб. 1 октября все облигации проданы по цене 1005 руб. за 1 облигацию. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете, если доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления?

     Решение:

     Журнал  хозяйственных операций