Бухгалтерский финансовый учет прибылей и убытков

При этом заемные средства можно рассматривать в качестве своеобразного элемента выручки (дохода), расходы по которому включают в себя возвратный платеж с суммой процентов. Потому нет необходимости уделять специальное внимание данной категории денежных средств.

Поступление выручки (извлечение дохода) всегда сопряжено с определенными денежными (или эквивалентными им) расходами. После вычета данных расходов из общей массы выручки в кассе, на расчетном, валютном или специальном счете предприятия остаются денежные средства, которые включают в себя сумму начисленной амортизации и величину чистой прибыли.[30]

Таким образом, в независимой денежной системе фиксируется входной денежный поток в виде выручки (дохода) и его элементы: средства для осуществления текущих расходов, суммы для будущей замены долгосрочных активов и величина чистой прибыли. Расходную компоненту выручки (дохода) целесообразно разделить на две составляющие, а именно: на расходы, непосредственно связанные с производством и обязательные платежи в бюджеты разных уровней и во внебюджетные фонды.

Следовательно, методом денежных потоков в составе выручки (дохода) бухгалтерской (налоговой) модели контролируются четыре следующих компоненты:

1) чистая прибыль, которая может быть использована на развитие производства и выплату дивидендов учредителям (после удержания с них налога на доходы);

2) обязательные платежи в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды, которые можно определить как суммарные налоговые выплаты (или суммарные налоги);

3) производственные расходы, в состав которых входят материальные и трудовые затраты предприятия на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг), а также на управление хозяйственным процессом (эту компоненту можно назвать просто расходами);

4) текущие амортизационные отчисления, которые предназначены для инвестирования в долгосрочные активы предприятия, исчерпывающие срок своего полезного использования (эту компоненту можно назвать просто амортизацией).[31]

Эти денежные потоки очень удобно рассматривать в относительном виде, а именно, в процентах к суммарной выручке (доходу). По ним легко производить сопоставление различных вариантов деятельности, т.е. оценивать, планировать и прогнозировать хозяйственные процессы и, следовательно, управлять прибылью.

Вариант системы договорных отношений с помощью блока хозяйственных операций и блока проводок налоговой системы, а также численных или аналитических зависимостей сводится к форме ликвидного предприятия. Далее исследователь может выбрать: 1) работать ли в традиционной бухгалтерской манере, т.е. в режиме составления балансов; 2) транслировать ли журнал хозяйственных операций в матричную форму и осуществлять поиски необходимых решений в форме графо-аналитических и других зависимостей, т.е. работать в режиме традиционных экономико-математических моделей. В бухгалтерском (или налоговом) режиме рассчитывается баланс ликвидного предприятия при выбранных условиях хозяйствования. Баланс анализируется по размеру чистой прибыли. В режиме традиционных прикладных экономико-математических моделей определяются численные и аналитические зависимости чистой прибыли от различных параметров. Если результаты анализа удовлетворяют исследователя, то в бухгалтерском (налоговом) подходе возможны следующие варианты: * расчеты прекращаются и формируются данные для реального баланса и отчетности; * расчеты дополнительно проверяются на воздействия случайных или статистических величин и параметров.  В традиционном экономическом подходе (в сфере управленческого учета) необходимость составления баланса не возникает. При неудовлетворительных результатах принимается решение об изменении условий хозяйствования или договорных отношений и цикл исследований продолжается. Модель хозяйственной деятельности предприятия строится, исходя нескольких главных допущений, в частности следующих: 1) предприятие работает устойчиво, поэтому финансовый результат каждого последующего периода не зависит от предыдущего; 2) предприятие функционирует равномерно, получая только текущие доходы и осуществляя только текущие расходы; 3) все активы предприятия являются ликвидными, т.е. могут быть проданы по рыночной цене, балансовой стоимости или балансовой стоимости с некоторой заранее известной скидкой.28 Упрощенный смысл этих предположений можно трактовать таким образом, что ежемесячная  работа предприятия описывается в журнале хозяйственных операций усредненными показателями. Отражается закупка только необходимого количества материалов, которое без остатка перерабатывается в производстве, кроме того, отсутствует незавершенное производство, вся готовая продукция реализуется, и за нее без всяких задержек поступает выручка.

Заключение

Прибыль и убыток - важнейшие категории бухгалтерского учета. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по установленным правилам.

В бухгалтерском учете прибыли и убытки от реализации объектов основных средств учитываются при формировании финансового результата в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Информация о прибылях и убытках в годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности отражается следующим образом:

1) итоговое сальдо на конец отчетного периода до реформации по субсчету 99-09 "Формирование нераспределенной прибыли (убытка)" - по строке 190 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" и по строке 470 формы N 1 "Бухгалтерский баланс";

2) итоговые обороты по субсчету 99 "Чрезвычайные доходы (расходы) - по строкам 131 и 132 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках";

3) на конец отчетного периода сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" должно отсутствовать.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

В соответствии с международными стандартами отражение результатов деятельности (чистой прибыли или убытка) регламентируется МСФО 8 "Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" (пересмотренному в декабре 2003 года), а также (в меньшей мере) МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО 14 "Сегментная отчетность" и МСФО 5 (IFRS 5) "Необоротные активы, предназначенные для продажи. Прекращенная деятельность".

Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. В международных стандартах финансовой отчетности концепции "доходов" и "расходов" предприятия формулируются в главе "Принципы", а также в ряде стандартов (МСФО 1, МСФО 8, МСФО 18). В российских нормативах по ведению бухгалтерского учета до недавнего времени отсутствовало четкое определение категорий "доходы" и "расходы" предприятия. Сегодня сохраняются существенные проблемы, касающиеся отражения финансовых результатов предприятия в соответствии с МСФО. Требования, изложенные в МСФО, подходят для нашей страны, поэтому задача дальнейшего реформирования отечественного учета заключается в том, чтобы соответствовать им не только теоретически, но и на практике.

Нынешний бухгалтерский учет все больше уходит от традиционной формы, охватывающей исключительно проблемы делопроизводства, документооборота, численной обработки и анализа результатов. Важнейшими элементами современного бухгалтерского учета становятся элементы налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности предприятия.

Построение модели хозяйственной деятельности коммерческой фирмы в виде независимой денежной системы для удобства бухгалтерского восприятия может трактоваться также как отображение свойств ликвидного предприятия, такого, которое в любой момент может прекратить свою деятельность, продав свои активы и расплатившись по своим обязательствам.

Работа алгоритма формирования бухгалтерской (или налоговой) модели и осуществления налогового планирования и прогнозирования финансового результата строится следующим образом. Вариант системы договорных отношений с помощью блока хозяйственных операций и блока проводок налоговой системы, а также численных или аналитических зависимостей сводится к форме ликвидного предприятия.

Далее исследователь может выбрать: 1) работать ли в традиционной бухгалтерской манере, т.е. в режиме составления балансов; 2) транслировать ли журнал хозяйственных операций в матричную форму и осуществлять поиски необходимых решений в форме графо-аналитических и других зависимостей, т.е. работать в режиме традиционных экономико-математических моделей.

Список использованных источников

1. Нормативно-правовые источники:

1.                 Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.) // "Инвест - курьер", январь 1998 г.

2.                 Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ  (с изменениями от 29 июня, 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 21 марта, 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г., 3, 10 января, 2 февраля 2006 г., 2 октября 2007 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 29 января 1996 г. N 5 ст. 410

3.                 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от  31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.) // "Российская газета" от 28 ноября 1996.

4.                 Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000" (с изменениями от 18 сентября 2006 г.) // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету, 2000 г., N 5.

5.                 Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изменениями от 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.) // "Экономика и жизнь", имеет дату 27 июля 1998 г.

6.                 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 07.05.2003) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.) //"Экономика и жизнь", N 46, 2000.

7.                 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изменениями от 27 ноября 2006 г.) // Российская газета, 2004 г., выпуск N 8.

8.                 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изм. и доп. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.) //Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 26, 28.06.1999.

2. Учебная литература:

9.      Аверчев А.В., Финансовые инструменты в отчетности по МСФО // Внедрение МСФО в кредитной организации. № 1, январь-февраль 2007. – С. 45-52.

10. Ануфриев В. Е.Учет прибылей и убытков предприятия //  Бухгалтерский учёт № 05. – 2007.-С. 21-29.

11. Бабаев Ю.А.Бухгалтерский учет.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 476 с.

12. Безруких П.С.Бухгалтерский учет: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 624 с.

13. Булавина Л.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет.– М.: Финансы и статистика, 2007. – 416с.

14. Волков Н.Г. Учетная политика организации // Бухгалтерский учет. - №3 2006.-С. 17-25.

15. Волков Н.Г.Учет прибылей и убытков предприятия// Бухгалтерский учёт № 10 – 2006.-С.23-29.

16. Дронина Н.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: Издательство «Бератор-Пресс».- 2007. – 391 с.

17. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. – М.: Издательство «Главбух», 2006. – 485 с.

18. Захарьин В.Р., Учет прибылей и убытков // Консультант бухгалтера. - № 5, май 2007. – С. 34-37.

19. Кожинов В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью. – М.: Издательство «Фитнансы и Статистика». – 2006. – С. 96-127.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Издательство «Инфра-М» 2006.- 365 с.

21. Кутер М.И., Ешугова Б.С., Как упростить процедуру построения отчетности о финансовом результате // Все для бухгалтера. - №  10, май 2007. – С. 63-76.

22. Лытнева Е.А.Учет прибылей и убытков предприятия // Бухгалтерский учет №16.- 2007.-С.11-19.

23. Малявкина Л.И.Учет прибылей и убытков предприятия //Бухгалтерский учет. – 2006. - №15.- С.3-5.

24. Мизиковский Е., Дружиловская Т., Финансовые результаты предприятия: различные концепции // Финансовая газета. – №  33, 34 август 2006. – С. 41-48.

25. Модеров С.В., Прибыль (убыток) за 2006. // Налоговый учет для бухгалтера. - №  2, февраль 2007. – С. 17-18.

26. Патров В. Учет финансовых результатов // Консультант 2007.- №18.-С.7-12.

27. Ржаницына В.С., Убытки организации: правовое регулирование и учет // Бухгалтерский учет. - № 13, июль 2006. – С. 59-65.

28. Семенова И. М. Бухгалтерский учет. – М.: Издательство: «Финансы и Статистика».- 2006. – 492 с.

29. Холоденко Е.М. Корреспонденция счетов.– М.: Издательство «Экономикс Пресс», 2006. – 240 с.

30. Юцковская И.Д.Учетная политика на 2007 год: Бухгалтерский учет. Налоговый учет. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. – 265 с.

Приложение 1

Табл. 2.2

Сходства и различия в отражении элементов, характеризующих финансовые результаты предприятия, в Российской Федерации и в соответствии с МСФО

┌───────────────┬────────────────┬─────────────────────┬────────────────┐

│  Признак      │      МСФО      │      Концепция      │Нормативные акты│

│ сравнения     │                │бухучета в Российской│   Российской   │

│               │                │      Федерации      │    Федерации   │