Автор: Пользователь скрыл имя, 27 Ноября 2014 в 15:22, реферат
Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что бухгалтерский баланс в современном бухгалтерском учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило более свободную основу. Это представляет дополнительный интерес в рассмотрении данной темы.
АОУ ВО СПО «Устюженский политехнический техникум»
Реферат на тему:
«Бухгалтерский баланс как форма отчетности и как метод бухгалтерского учета»
Выполнила студентка 221 группы: Тришкова Алена
Преподаватель: Логинова Н.Н______________
Дата сдачи___________________
Оценка___________________
г.Устюжна 2014 г.
ВВЕДЕНИЕ
Такой важный элемент бухгалтерской
отчетности, как баланс в разное время
изучался различными авторами и специалистами.
Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в
отдельную отчетную единицу. Как бухгалтерское
понятие слово «баланс» существует уже
почти 600 лет. Баланс (французское balance
– весы) – система показателей, сгруппированных
в сводную ведомость в виде двусторонней
таблицы, отображающую наличие хозяйственных
средств и источников их формирования
в денежной оценке на определенную дату.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется
в его назначении. С одной стороны, он является
частью метода бухгалтерского учета. С
другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из
форм периодической и годовой отчетности.
Среди других слагаемых метода бухгалтерского
учета двойственное назначение характерно
только для бухгалтерского баланса. В
этой двойственности не только суть закона
единства противоположностей, но и основа
для оценки финансового положения фирмы.
С целью большей доступности понимания
экономической сущности объектов, отражаемых
в составе отдельных статей, в балансе
дана их группировка. Потенциальные инвесторы
и кредиторы изучают и оценивают содержание
и отношения между отдельными группами
и подгруппами актива и пассива баланса,
их взаимосвязь между собой.
Умение читать баланс – знание содержания
каждой его статьи, способа ее оценки,
роли в деятельности предприятия, связи
с другими статьями, характеристики этих
изменений для экономики предприятия.
Умение чтения бухгалтерского баланса
дает возможность: получить значительный
объем информации о предприятии; определить
степень обеспеченности предприятия собственными
оборотными средствами; установить, за
счет каких статей изменилась величина
оборотных средств; оценить общее финансовое
состояние предприятия даже без расчетов
аналитических показателей.
Эта тема привлекает внимание в связи
с тем, что бухгалтерский баланс в современном
бухгалтерском учете занимает, по мнению
многих специалистов и рядовых работников
бухгалтерской сферы, центральное место
в отчетности. Если раньше в России весь
бухгалтерский учет был строго регламентирован,
то в настоящее время ведение отчетности
получило более свободную основу. Это
представляет дополнительный интерес
в рассмотрении данной темы.
1.Понятие бухгалтерского
баланса.
Термин «баланс» буквально означает двучашее
и употребляется как символ равновесия.
Метод построения баланса как совокупность
данных в виде двухсторонней таблицы широко
используется в планировании, учете и
экономическом анализе.
В систему плановых балансов входят материальные,
денежные и трудовые. При помощи этих балансов
планируются образование и распределение
отдельных видов материалов, продукции,
денежных средств и трудовых ресурсов.
В бухгалтерском учете слово «баланс»
имеет два значения:
1. равенство итогов, когда равны итоги
записей по дебету и кредиту счетов, итоги
записей по аналитическим счетам и соответствующему
синтетическому счету, итоги актива и
пассива бухгалтерского баланса и т.п.
2. самая важная форма бухгалтерской
отчетности, показывающая состояние средств
организации в денежной оценке на определенную
дату.
Основа построения баланса - это классификация
хозяйственных средств. В бухгалтерском балансе
показывается состояние средств организации
в денежной оценке на определенную дату.
Эти средства классифицируются по составу,
источникам формирования, размещению,
юридической принадлежности и прочим
признакам.
Хозяйственные средства по составу подразделяются
на внеоборотные и оборотные. По источникам
формирования хозяйственные средства
подразделяются на собственные и привлеченные.
Привлеченные средства не находятся в
собственности организации; используют
их временно в течение определенного срока,
по окончании которого они возвращаются
собственникам.
2.Строение бухгалтерского
баланса
Бухгалтерский баланс состоит из двух
равновеликих частей: в одной отражаются
средства по их составу, а в другой по источникам
формирования.
Первая часть баланса называется активом,
а вторая пассивом. Актив от латинского
activus – деятельный, действующий; пассив
от латинского passivus – страдательный, недеятельный.
Самой важной особенностью бухгалтерского
баланса является равенство итогов актива
и пассива, потому что и в активе и в пассиве
отражается одно и тоже – хозяйственные
средства организации, но с разных сторон.
В активе показывается состав средств,
а в пассиве – источники, за счет которых
они сформированы. Каждый элемент актива
и пассива называется статьей баланса,
которые сгруппированы в разделы. Каждая
строка баланса имеет свой порядковый
номер, что облегчает ее нахождение и ссылки
на отдельные статьи.
Лучше всего заполнять несколько форм
баланса для различных категорий пользователей.
Структура бухгалтерской отчетности не
регламентируется. «В ученых стандартах
описываются лишь перечень и экономическое
содержание основных статей; степень детализации
определяется бухгалтером организации
самостоятельно». В настоящее время в
нашей стране существует тенденция на
упрощение структуры баланса. За последние
тридцать лет число статей баланса уменьшилось
в два раза.
Источник информации для составления
баланса – бухгалтерские счета. Название
счета обычно совпадает с названием объекта
учета. Любой счет состоит из двух частей:
левой – дебета и правой – кредита. Деление
счета на две части объясняется движением
хозяйственных средств – их увеличением
или уменьшением. На каждом бухгалтерском
счете отражается начальный остаток –
сальдо того или иного объекта учета, а
затем его увеличение или уменьшение.
Таким образом, на любой момент времени
можно определить конечное сальдо по учитываемому
объекту. Для этого к начальному остатку
средств прибавляют сумму их увеличения
и из полученной величины вычитают сумму
уменьшения.
Сальдо, записанное в левой части счета,
называется дебетовым, а в правой части
– кредитовым. Каждый бухгалтерский счет
имеет дебетовый и кредитовый обороты.
Бухгалтерские счета, на которых учитываются
хозяйственные средства, делятся на три
группы. Активные счета – это счета, на
которых отражаются виды хозяйственных
средств. Сальдо активных счетов может
быть только дебетовым, так как уменьшение
средств ограничено их размерами. Пассивные
счета – это счета, на которых учитываются
источники формирования хозяйственных
средств. В отличие от активных счетов,
где на дебете отражается сальдо и увеличение
средств, а на кредите – их уменьшение,
в пассивных счетах на дебете отражается
уменьшение средств, а на кредите – их
увеличение. Сальдо пассивных счетов может
быть только кредитовым, так как уменьшение
источников средств ограничивается их
размерами. Активно-пассивные счета –
это счета, на которых учитываются как
виды хозяйственных средств, так и источники
их формирования. К ним относятся счета
расчетов с юридическими лицами. В процессе
расчетов эти лица могут выступать в роли
должников организации и в роли ее кредиторов.
В первом случае активно-пассивные счета
имеют структуру активного счета, а во
втором случае – пассивного.
Сальдо активно-пассивного счета может
быть:
1)дебетовым;
2)кредитовым;
3)одновременно и дебетовым и кредитовым.
Сальдо может быть и дебетовым и кредитовым
по тем счетам, на которых учитываются
расчеты с несколькими контрагентами:
одни из них должники предприятия, а другие
– ее кредиторы. Содержание оборотов активно-пассивных
счетов зависит от того функцию, какого
счета в данный момент они выполняют.
Для получения различных по степени детализации
показателей существуют два вида счетов
– синтетические и аналитические. Синтетические
счета дают обобщенные показатели, характеризующие
хозяйственные средства. Аналитические
счета служат для более подробной характеристики
объекта учета. При помощи аналитических
счетов детализируются данные, учтенные
на синтетических счетах. Аналитические
счета, на которых учитываются товароматериальные
ценности, содержат не только денежные,
но и натуральные показатели. Отражение
фактов хозяйственной жизни на синтетических
счетах называется синтетическим, а на
аналитических счетах – аналитическим
учетом. Одни и те же факты хозяйственной
жизни отражаются, и на синтетических
и на аналитических счетах. Поэтому итоги
записей на синтетических счетах должны
совпадать с итогами записей на аналитических
счетах.
Помимо синтетических и аналитических
счетов в бухгалтерском учете применяются
субсчета. Субсчета – промежуточное звено
между синтетическим счетом и аналитическими
счетами. При помощи субсчетов осуществляется
промежуточная группировка данных аналитического
учета с целью получения дополнительной
информации об учитываемых объектах.
3.Классификация бухгалтерского
баланса
Бухгалтерский баланс классифицируется
по видам в зависимости от цели их составления.
Признаки классификации бухгалтерского
баланса:
1) время составления;
2) источники составления;
3) объем информации;
4) характер деятельности;
5) форма собственности;
6) объект отражения;
7) способ очистки.
По времени составления балансы классифицируются
как:
а) вступительные;
б) текущие;
в) ликвидационные;
г) разделительные;
д) объединительные.
Вступительный баланс составляют на момент
возникновения организации. В нем определяется
та сумма ценностей, с которой организация
начинает свою деятельность. Текущие балансы
составляются периодически в течение
всего времени существования организации.
Они делятся на начальные, промежуточные
и заключительные. Начальный баланс формируется
на начало, а заключительный на конец отчетного
года. Заключительный баланс отчетного
года является начальным балансом следующего
года. Промежуточные балансы составляются
за период между началом и концом года.
Они отличаются от заключительных балансов
тем, что к ним прилагается меньше отчетных
форм, и тем, что промежуточные балансы
составляются, как правило, только на основе
данных текущего бухгалтерского учета.
А перед составлением заключительного
баланса должна проводиться полная инвентаризация
всех статей баланса. Ликвидационный баланс
формируют при ликвидации организации.
Они составляются в течение всего периода
ликвидации и делятся на вступительные,
промежуточные и заключительные ликвидационные
балансы. Разделительные балансы составляются
в момент разделения крупной организации
на несколько более мелких структурных
единиц или передачи одной или нескольких
структурных единиц. Объединительный
баланс формируется при объединении нескольких
организаций в одну, либо при присоединении
неких структурных единиц.
По источникам составления балансы делятся
на инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные балансы составляют только
на основе описи средств. «Такие балансы
требуются или при возникновении новой
организации на существовавшей ранее
имущественной основе, или при изменении
хозяйством своей формы. Книжный баланс
составляется на основе книжных записей
без предварительной проверки их при помощи
инвентаризации. Генеральный баланс составляется
при помощи анализа учетных записей и
данных инвентаризации.
По объему информации балансы делятся
на единичные и сводные. Единичный баланс
отражает деятельность одной организации.
Сводные балансы получаются путем механического
сложения сумм, числящихся на статьях
нескольких единичных балансов, и подсчета
общих итогов актива и пассива. В таком
балансе отдельные графы характеризуют
состояние средств тех или иных организаций,
а графа «Всего» отражает общее состояние
средств всех организаций в целом. Разновидностью
сводных балансов являются консолидированные
балансы.
По характеру деятельности балансы могут
делиться на балансы основной и неосновной
деятельности.
Основной является деятельность, соответствующая
уставу и курсу организации. Все остальные
виды деятельности – неосновные. Отделы
организаций, которые занимаются неосновной
деятельностью, могут иметь отдельные
балансы. Средства подразделения, занимающегося
неосновной деятельностью, отражаются
на тех статьях баланса, где отражаются
средства по основной деятельности.
По формам собственности различают балансы
государственных, кооперативных, частных,
смешанных и совместных организаций, а
также общественных организаций. Они различаются
по источникам образования средств.
По объектам отражения балансы делятся
на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный
баланс имеют организации, которые являются
юридическими лицами. Отдельный баланс
составляют структурные подразделения
организации.
По способу аннулирования балансы делятся
на балансы – брутто и балансы – нетто.
Баланс - брутто включает в себя регулирующие
статьи. Баланс – нетто – баланс из которого
исключаются регулирующие статьи. Исключение
из баланса регулирующих статей называется
его «очисткой».
4.Типовые изменения в балансе.
В результате производственно-хозяйственной
деятельности происходят непрерывные
изменения в средствах организации и источниках
их образования.
Это находит отражение в изменении статей
баланса в динамике.
По направлениям и степеням влияния на
размер и структуру итога баланса все
имеющиеся факторы хозяйственной жизни
подразделяется на четыре типа.
Первый тип вызывает увеличение итога
баланса – равновеликое увеличение актива
и пассива баланса. Если сумму изменения
средств под влиянием первого типа факторов
хозяйственной жизни обозначить «X», то
первый тип хозяйственных изменений можно
представить уравнением:
1=П+X1
где А – показатель активности; П – показатель
пассивности баланса.
Второй тип факторов хозяйственной жизни
вызывает уменьшение валюты баланса. Этот
тип изменений в балансе записывается
так:
А-X2=П-X2
Третий тип фактов хозяйственной жизни
вызывает изменение в составе хозяйственных
средств при неизменном итоге баланса,
когда одна статья актива баланса увеличивается
за счет уменьшения другой. Третий тип
изменений записывается следующей формулой:
А+X3-X3=П
Четвертый тип факторов хозяйственной
жизни аналогичен третьему и вызывает
изменения в составе источников средств.
Это записывается формулой:
А=П+X4-X4
5. Содержание бухгалтерского
баланса.
5.1 Актив бухгалтерского баланса
В хозяйственном обороте организация
выступает как юридическое лицо, обладающее
определенной суммой хозяйственных средств.
В момент учреждения организация наделяется
финансовыми ресурсами, которые вкладываются
во внеоборотные и оборотные активы. В
процессе функционирования организации
величина активов и их структура претерпевают
постоянные изменения.
В бухгалтерской отчетности хозяйственные
средства отражаются в различных отчетных
формах. Наиболее общая характеристика
состава и размещения хозяйственных средств
организации приводится в активе бухгалтерского
баланса.
Две трактовки баланса. При предметно-вещностной
трактовке в активе баланса показывается
состав, размещение и фактическое целевое
использование средств организации. Основное
внимание уделяется цели вложения финансовых
ресурсов организации. При затратно-результатной
трактовке актив баланса представляет
величину затрат организации, сложившихся
в результате предшествующих операций
и финансовых сделок, и понесенных ею расходов
ради возможных будущих доходов. Актив
в этом случае дает вероятностную оценку
минимально возможного дохода, которым
в данный момент владеет организация и
который может быть получен после расчетов
со всеми кредиторами.
Величины хозяйственных средств, отраженных
в балансе и находящихся в распоряжении
организации, не совпадают. Это происходит
по нескольким причинам. Во-первых, не
все виды средств отражены в той оценке,
которая соответствует их реальной стоимости
на момент составления баланса. Во-вторых,
организация может распоряжаться средствами,
которые ей не принадлежат, но которые
находятся у нее во временном пользовании
или хранении.
5.2 Пассив бухгалтерского баланса
Пассив баланса - это сумма обязательств
организации. Актив и пассив баланса уравновешиваются
путем введения в пассив статей «Прибыль»
или «Убытки». Таким образом, прибыль можно
определить как сумму возросших, а убыток
– как сумму собственных средств организации
идущих на убыль.
По статье «Уставный капитал» показывают
сумму средств, выделенных собственниками
организации для осуществления хозяйственной
деятельности. Эти средства согласно ГК
РФ называются по-разному в зависимости
от организационно-правовой формы организации.
Таким образом, источник средств, отражаемый
по строке 410 баланса, имеет одно из четырех
названий:
- складочный капитал (хозяйственные товарищества);
- уставный фонд (государственные и муниципальные
унитарные предприятия);
- паевые взносы (производственные кооперативы);
- уставный капитал (все остальные организации).
В акционерных обществах к счету 80 ведется
аналитический учет в следующих направлениях:
а) по видам акций: «Простые акции» и «Привилегированные
акции»;
б) по стадиям движения уставного капитала:
«Объявленный капитал» (в сумме, записанной
в уставе АО после его регистрации), «Подписной
капитал» (на стоимость акций, по которым
произведена подписка), «Оплаченный капитал»
(на объем средств, внесенных участниками),
«Изъятый капитал» (на стоимость акций,
изъятых из обращения путем выкупа их
у акционеров). В обществах другого вида
и товариществах аналитический учет по
счету 80 организуется по каждому участнику.
По статье «Добавочный капитал» отражаются:
1. Прирост стоимости внеоборотных активов,
в том числе основных средств, выявляемый
по результатам их переоценки.
2. Эмиссионный доход, получаемый акционерным
обществом в виде разницы между продажной
и номинальной стоимостью акций при формировании
уставного капитала (при учреждении общества,
а также увеличении уставного капитала
путем дополнительной эмиссии акций или
повышения номинальной стоимости акций).
3. Положительные курсовые разницы, образующиеся
при расчетах участников по вкладам в
уставный (складочный) капитал организации,
оцененным в учредительных документах
в иностранной валюте и др.
По статье «Резервный капитал» отражаются
остатки резервного и других аналогичных
фондов, создаваемых в соответствии с
законодательством РФ, и остатки аналогичных
фондов, если их создание за счет прибыли
предусмотрено учредительными документами
или учетной политикой организации.
По статье «Фонд социальной сферы» отражается
остаток данного фонда, сформированный
у организации в случае наличия объектов
жилого фонда и объектов внешнего благоустройства
ранее не учтенных в составе других источников
собственных средств.
По статье «Целевые финансирование и поступления»
некоммерческие организации отражают
остатки целевых средств в качестве вступительных,
членских и добровольных взносов и иных
источников. Остатки и движение этих средств
данными организациями приводятся в отчете
о целевом использовании полученных средств
По статье «Нераспределенная прибыль
прошлых лет» отражается кредитовое сальдо
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» в части прибыли прошлых лет.
По статье «Нераспределенная прибыль
отчетного года» показывается остаток
неиспользованной прибыли отчетного года.
Он определяется как разность между суммой
прибыли, полученной за отчетный год, и
суммой прибыли, использованной в течение
этого года на платежи в бюджет. Величина
прибыли определяется как кредитовое
сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» Если
счет 99 «Прибыли и убытки» имеет дебетовое
сальдо. то оно представляет собой убыток
и отражается в первом разделе баланса
по статье «Непокрытый убыток отчетного
года».
Операционные и внереализационные доходы
и расходы учитываются на счете 91 «Прочие
доходы и расходы» доходы - на кредите,
а расходы - на дебете. Ежемесячно разница
между прочими доходами и расходами перечисляется
со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Чрезвычайные доходы и расходы отражаются
непосредственно на счете 99 «Прибыли и
Убытки»: доходы — на кредите, а расходы
- на дебете. На дебете счета 99 записывают
также сумму начисленных в бюджет налога
на прибыль и налоговых санкций, штрафов,
пени и т. д. Таким образом, сальдо счета
99 показывает: кредитовое - сумму чистой
прибыли, а дебетовое - сумму чистого убытка
за отчетный период. Сумму нераспределенной
прибыли отчетного года списывают оборотами
за декабрь в кредит счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции
со счетом 99.
По статье «Непокрытый убыток прошлых
лет» отражается сумма убытков прошлых
лет, подлежащая списанию в установленном
порядке.
По статье «Непокрытый убыток отчетного
года» записывается убыток организации
за отчетный период. По окончании года
его сумма определяется как дебетовое
сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» после списания на
этот счет дебетового сальдо счета 99 «Прибыли
и убытки». В течение года по строке 475
фиксируется убыток за отчетный период
(в сумме дебетового сальдо счета 99 «Прибыли
и убытки» без составления проводки).
На покрытие убытков могут быть направлены
средства резервного фонда, образованного
в соответствии с законодательством, прибыль,
оставшаяся в распоряжении организации,
добавочный капитал (за исключением сумм
прироста стоимости основных средств
в результате их переоценки), а также разница,
полученная при доведении величины уставного
капитала до величины чистых активов организации.
Расшифровка состава и движения источников
третьего раздела баланса приводится
в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».
Заключение
Информация о работе Бухгалтерский баланс как форма отчетности и как метод бухгалтерского учета