СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе  развития экономики повышение экономической эффективности и качества продукции требует всестороннего анализа использования элементов производственного процесса: труда, средств труда и предметов труда. Для решения данной задачи используется комплексный экономический анализ. Сущность анализа состоит во всестороннем изучении процесса производства и результатов производственной коммерческой деятельности предприятия. С этой целью рассмотрим теорию, по имеющемуся вопросу, и ее применение на практике на примере предприятия  ООО «Визит» г. Полевской Свердловской области.

В законодательстве Российской Федерации о бухгалтерском учете под финансовой отчетностью понимается совокупность показателей бухгалтерского учета, отраженных в форме определенных таблиц, которые отражают движение имущества, обязательств и финансовое положение предприятия за отчетный период. Финансовая отчетность представляет из себя единую систему данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Финансовое положение организации определяется находящимися в ее распоряжении активами, структурой обязательств и капитала организации. Данные об изменениях в финансовом положении организации дают возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде.

Внешние пользователи бухгалтерской информации получают возможность по данным отчетности:

-         принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

-         избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

-         оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

-         правильно построить отношения с заказчиками;

-         оценить финансовое положение потенциальных партнеров.

Внутренние пользователи используют данные бухгалтерской           отчетности для целей управления, в том числе для принятия управленческих решений. Бухгалтерская отчетность служит также инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предпринимательства – получения прибыли и сохранения источника дохода.

Основой для написания курсовой работы послужила бухгалтерская финансовая отчетность за 2009 и 2010 годов Общества с ограниченной ответственностью «Визит».

Предметом курсовой работы является анализ бухгалтерской финансовой отчетности.

Цель курсовой работы – на основе предоставленной отчетности проследить порядок формирования и проанализировать бухгалтерскую финансовую отчетность ООО «Визит». Определить наиболее эффективные пути достижения прибыльности компании, а основными задачами является анализ доходности и оценка финансовых рисков предприятия.

При решении поставленных задач необходимо наличие данных о деятельности организации. Информационная база, необходимая для этого, представляет собой совокупность данных и сведений, отражающих экономическую сторону деятельности объектов управления. Данная база состоит из сведений нормативно - правового, финансового характера. Главную и основную роль составляет бухгалтерская финансовая отчетность, внутренняя документация организации.

1 Понятие и состав бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Нормативно - законодательная база формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основные требования к составлению бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете», другими федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.

Основные цели законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете:

-         обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

-         составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

В целом нормативное регулирование ведения бухгалтерского учета можно разделить на четыре уровня.

Первый уровень системы представлен федеральными законами. К ним относится:

-         Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2011). Закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и внедрения бухгалтерского учета для предприятий, находящихся на территории Российской Федерации, а также для филиалов и представительств иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами;

-         Гражданский кодекс РФ (части I и II) от 30.11.94 г. № 51-ФЗ и от 26.01.96 г. № 14-ФЗ (с изменениями, вступающими в силу с 01.11.2011);

-         Налоговый кодекс РФ, и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций;

-         Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

-         Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Вторым уровнем регулирования бухгалтерского учета являются положения по бухгалтерскому учету Минфина России, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регистрируются Минюстом России и имеют законодательную силу для всех предприятий, которым адресуются.

Третий уровень регулирования – Методические указания по ведению бухгалтерского учета и порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, а также план счетов и инструкция по его применению.

Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и рас­крывают порядок применения федеральных законов и положений Минфина России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня. Документы третьего уровня не имеют юридической силы, т. е. на них не следует ссылаться при судебных разбирательствах. Однако эти документы позволяют рационально организовать учет в соответствии с правилами, предусмотренными Минфином России и потребностями пользователей экономической информации. Соблюдение требований документов третьего уровня проверяют аудиторы и ведомственные ревизионные органы.

Документом четвертого уровня системы нормативного регулирования является учетная политика организации. Согласно ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» под учетной политикой понимают совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, определяемых самой организацией на основе предусмотренных требований и особенностей деятельности. Ее необходимость обусловлена тем, что в нормативных до­кументах иногда отсутствуют способы ведения бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной деятельности либо допускаются варианты решения вопросов, а требуется выбрать один. Кроме того, в учетной политике следует предусмотреть оптимальное сочетание системы бухгалтерского учета с аналитическими регистрами налогового учета, разрабатываемыми организацией самостоятельно.

Главной целью анализа отчетности является оценка финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия относительно будущих условий существования. То есть, целью анализа финансовой отчетности является получение ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия. Цель анализа достигается в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач.

Экономический анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия начинается с оценки финансового состояния по данным баланса.

Анализ финансовой отчетности – это процесс, при помощи которого мы оцениваем прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации.

Анализ структуры статей баланса и динамики изменений проводится при помощи одного из следующих способов:

-         анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения балансовых статей;

-         составление уплотненного сравнительного аналитического баланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей.

В большинстве случаев исследование структуры и динамики финансового состояния предприятия производится при помощи сравнительного аналитического баланса. Такой баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры. Так же очень эффективным методом исследования являются горизонтальный и вертикальный анализ баланса.

Горизонтальный анализ. Это простейший из приемов анализа, но, несмотря на это, с его помощью можно получить довольно ценную информацию о финансовом состоянии предприятия. Он предполагает сравнение показателей одного года с показателями другого. Горизонтальный анализ позволяет выявить тенденции изменения отдельных статей или их групп, входящих в состав бухгалтерской отчетности. В его основе лежит исчисление базисных темпов роста балансовых статей и статей отчета о финансовых результатах. Это позволит не только анализировать отдельные показатели, но и прогнозировать их значение. Ценность горизонтального анализа значительно снижается в условиях инфляции. Чтобы избежать негативного влияния, необходимо, как отмечалось выше, проводить корректировку анализируемых показателей на индекс инфляции.

Вертикальный анализ баланса показывает структуру средств предприятия и их источников, когда суммы по отдельным статьям или разделам берутся в процентах к валюте баланса. Можно выделить две основные причины, обуславливающие необходимость и целесообразность проведения вертикального анализа:

-         переход к относительным показателям позволяет проводить межхозяйственные сравнения результатов деятельности предприятий, различающихся по величине используемых ресурсов и другим объемным показателям;

-         относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднять их сопоставление в динамике.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимно дополняют друг друга, а некоторые показатели можно отнести как к инструментам горизонтального, так и к инструментам вертикального анализа.

Анализ с использованием коэффициентов является так же одним из методов анализа. Коэффициент - это математическое выражение связи одного показателя с другим. Коэффициенты являются основными инструментами финансового анализа, помогающими установить связь между различными цифрами в финансовых отчетах. При использовании коэффициентов субъект финансового анализа может не только оценить текущее финансовое состояние организации, но и предвидеть реакции кредиторов и других лиц, которые обычно используют их для оценки деятельности компании.

В настоящее время в мировой практике известны десятки показателей, используемых для оценки финансово - имущественного состояния предприятия. Применение набора тех или иных показателей обуславливается целями анализа, информационными потребностями заинтересованных лиц. В связи с этим сложился определенный подход к их классификации. Как правило, выделяют группы показателей, описывающих:

а)   Имущественное положение предприятия. Данные показатели рассчитываются на основании данных актива баланса, к ним, в частности относятся:

1)     сумма хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия (под ней понимают валюту, итог баланса);

2)     доля необоротных активов в валюте баланса;

3)     доля активной части основных средств;

4)     коэффициент износа основных средств.

б)   Ликвидность и платежеспособность предприятия. Эти показатели отражают взаимосвязь между активом и пассивом баланса предприятия;

в)   Финансовую устойчивость предприятия:

1)     доля собственного капитала в общей сумме источников;

2)     доля заемного капитала в общей сумме долгосрочных пассивов;

3)     коэффициенты соотношения заемного и собственного капитала.

г)   Деловую активность предприятия:

1)     показатели оборачиваемости;

2)     фондоотдача.

д)   Рентабельность финансово-хозяйственной деятельности:

1)     рентабельность продаж;

2)     рентабельность совокупного капитала;

3)     рентабельность собственного капитала.

Финансовый анализ решает следующие задачи:

-         оценивает структуру имущества организации и источников его формирования;

-         выявляет степень сбалансированности между движением материаль-ных и финансовых ресурсов;

-         оценивает структуру и потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости, обеспечение платежеспособности и ликвидности и т.п.;

-         оценивает правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

-         оценивает влияние факторов на финансовые результаты деятельности и эффективность использования активов организации;

-         осуществляет контроль за движением финансовых потоков организа-ции, соблюдением норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат.

Сфера применения финансового анализа очень широкая:

Он используется для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью; служит для оценки деятельности руководства организации;используется для выбора направлений инвестирования капитала; выступает в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

В соответствии с задачами анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности выделяются следующие его виды:

По группам пользователей, для которых проводится собственно анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности:

-         Внутренний анализ. Он проводится службами предприятия и осуществляется для нужд управления предприятием. Его цель – обеспечить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы создать условия для нормального функционирования предприятия, получения максимума прибыли и исключения риска банкротства;

-         Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикаций отчетности. Его цель – установить возможность выгодно вложить средства, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери вложенных средств. А также обеспечение стабильных долгосрочных взаимоотношений между контрагентами.

-         По объему анализа выделяют:

-         Детализированный анализ. Его цель – более подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекшем году (периоде), а также возможностей развития субъекта на перспективу. Он дает возможность оценить финансовое положение компании, имущественное состояние, степень предпринимательского риска, достаточность капитала для текущей деятельности и краткосрочных инвестиций, потребность в дополнительных источниках финансирования, способность к наращиванию капитала, рациональность использования заемных средств, эффективность деятельности компании.

-         Экспресс - анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. Его целью яв-ляется наглядная и простая оценка имущественного состояния и эффективности развития хозяйствующего субъекта. Он проводится чаще всего аудиторами на предварительном этапе планирования аудиторской проверки.

1.2 Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности и их интересы

Основные задачи бухгалтерского учета  -  формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете и отражаемой в бухгалтерской отчетности, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации, обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также желающие изучать эту информацию.

Физические и юридические лица, являющиеся пользователями информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, условно делятся на две основные группы – внутренние и внешние:

а)   Внутренние: совет директоров, управление, руководители подразделений, менеджеры, служащие.

б)   Внешние:

1)     с прямым финансовым интересом: инвесторы, собственники организации, поставщики, кредитующие банки;

2)     с косвенным финансовым интересом: правительственные органы, покупатели, страховые организации, обслуживающие банки, налоговые и финансовые органы;

3)     без финансового интереса: биржи, органы статистики, арбитраж;

4)     интересы пользователей бухгалтерской отчетности;

5)     инвесторы: в основном эта группа состоит из имеющихся и потенциальных акционеров. Инвесторам, вкладывающим капитал, и их консультантам нужны сведения о риске, связанном с инвестициями и о доходе на них. Им нужна информация, которая помогла бы им определиться, покупать, держать или продавать ценные бумаги компании. Акционеры также заинтересованы в информации, позволяющей им оценить способность компании выплачивать дивиденды. Таким образом, у инвесторов одно желание или сочетание двух: рост прибыли (то есть получение доходов в виде дивидендов) и прирост капитала (рост цен акций на рынке и получение доходов при их продаже по более высоким ценам). Следовательно, основное внимание инвесторов сосредоточено на демонстрируемых в отчетности прибылях, которые определяют размеры будущих дивидендов и влияют на курс акций;

6)     работники: интересуют данные о стабильности и прибыльности своих нанимателей. Они также заинтересованы в информации, которая позволит им оценить способность компании обеспечить заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства. Следует отметить, что работникам часто требуется информация не финансовая по своей природе. Например, им могут потребоваться данные о перспективах карьерного роста и т. п. Поэтому могут быть нужны определенные отчеты, содержащие информацию традиционно вовсе не рассматриваемую как «финансовая»;

7)     заимодавцы: интересует информация, позволяющая им определить, будет ли заем и причитающиеся проценты выплачены в срок. Таким образом, основной интерес заимодавцев составляет не прибыльность, а платежеспособность компании, то есть соотношение стоимости ее активов и величины существующих обязательств перед кредиторами;

8)     поставщики и прочие торговые кредиторы:  важно знать, будет ли в срок погашена задолженность перед ними. Поэтому интересы поставщиков и торговых кредиторов практически совпадают с информационными потребностями заимодавцев. Единственное различие между ними состоит в том, что интересы торговых кредиторов, как правило, относятся к более короткому отрезку времени, чем заимодавцев, следовательно, их будет интересовать платежеспособность организации в более короткой перспективе;

9)     покупатели: интересует информация о стабильности компании, особенно, когда они имеют с ней долгосрочные отношения. При этом покупателям требуется оценивать надежность бизнеса отчитывающейся организации как в краткосрочной (смогут ли им поставить товары своевременно и в надлежащем состоянии), так и в долгосрочной перспективе (будет ли обеспечено послепродажное обслуживание и выполнение гарантийных обязательств, и сможет ли данный поставщик стать постоянным);

10) Правительство и его органы: заинтересованы в распределении ресурсов и, таким образом, в деятельности компании в целом. Однако, прежде всего регулирующим органам информация необходима для того, чтобы регулировать деятельность компании, определять свою налоговую политику. Таким образом, в первую очередь здесь можно говорить о фискальных целях. Отчетность с этой точки зрения должна представлять налогооблагаемые величины;

11) общественность: компании оказывают разнообразное воздействие на членов общества. Например, компании могут вносить значительный вклад в местную экономику самыми разными способами, в том числе путем предоставления рабочих мест и обеспечением работой местных производителей. Финансовая отчетность в этом случае может помочь общественности, предоставляя информацию о тенденциях и последних изменениях имущественного положения компании и о диапазоне ее деятельности.

1.3 Особенности состава и формирования бухгалтерской отчетности для Общества с ограниченной ответственностью «Визит»

ООО «Визит» образовано в 2007 году. Юридический адрес ООО «Визит»: Свердловская область, г. Полевской, ул. Свердлова, д.10, к.А.

Органами управления общества являются:

      Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью ООО «Визит»;

      Генеральный директор ООО «Визит».

Основным видом деятельности ООО «Визит» является производство и реализация товаров для личной гигиены.

Согласно учетной политике ООО «Визит» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтером, возглавляемым главным бухгалтером.

В состав годовой бухгалтерской отчетности организации включаются:

      бухгалтерский баланс;

      отчет о прибылях и убытках;

      отчет об изменении капитала;

      отчет о движении денежных средств;

      приложение к бухгалтерскому балансу;

      пояснительная записка;

Организация составляет нарастающим итогом с начала отчетного года месячную и квартальную отчетность, являющуюся промежуточной.

Состав промежуточной отчетности:

      бухгалтерский баланс;

      отчет о прибылях и убытках.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета.

2 Анализ имущества и капитала ОРГАНИЗАЦИИ по данным бухгалтерского баланса, приложения к нему и отчета об измении капитала

2.1 Счетная проверка и построение перегруппированного бухгалтерского баланса (нетто)

Для того, что бы более четко иметь представление о  предприятии, проведем  анализ бухгалтерского баланса по экономическим элементам. Данные представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Анализ бухгалтерского баланса по экономическим элементам.

Имущество организации выросло за год в 1,3 раза. Прирост составил 1645 тыс. руб., что на 30,39 % больше, чем в прошлом году. Но это изменение коснулось только оборотного капитала, где прирост составил 1978 тыс. руб., что на 57,17 % больше по сравнению с прошлым годом. Источником роста послужило увеличение денежных средств, краткосрочной дебиторской задолженности, в том числе расчеты с покупателями и заказчиками. Так же за счет снижения налога на добавленную стоимость и запасов, на 432 тыс. руб., что свидетельствует о расширении круга покупателей и заказчиков. В части основного капитала произошло снижение на  333 тыс. руб. или на 17,05 %. Это произошло за счет снижения стоимости нематериальных активов и основных средств.

Что касается капитала организации, то он увеличился на 1645 тыс. руб. или на 30,39 %.  На это повлияло увеличение заемного капитала на 1092 тыс. руб., в том числе долгосрочный заемный капитал на 292 тыс. руб. и краткосрочный заемный капитал на 800 тыс. руб. Но помимо этого произошло снижение собственного капитала на  633 тыс. руб., или 1,15 %, на что повлияло увеличение непокрытого убытка.

Так как предприятие совсем новое, только начало работать и развиваться, это не так страшно, главное что наблюдается положительная динамика.

Способность активов быть быстро проданными по цене, близкой к рыночной называется ликвидностью. Задача анализа ликвидности баланса в ходе анализа финансового состояния предприятия возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, т. е. его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам, так как ликвидность - это способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства, реализуя свои текущие активы.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения.

Для того, что бы лучше понять какие активы наиболее ликвидные, а обязательства наиболее срочные, перегруппируем баланс по ликвидности. Данные представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Перегруппированный баланс по ликвидности

За 2010 г активы организации выросли, как уже говорилось. Структура их в балансе так же поменялась. Группа А1 снизила стоимость на 111 тыс. руб., или на 58,73%.  Группа А2 увеличилась более чем  в 2 раза, это увеличение произошло на 185,98%, что составляет 2522 тыс. руб. Стоит отметить весомое сокращение группы медленно реализуемых активов  на 24,04%, что составило 434 тыс. руб. Так же сократились трудно реализуемые активы, их сокращение составило 333 тыс. руб. или 17,05 %.  В отношении пассивов наблюдается следующая картина: активы предприятия сформированы  в конце отчетного периода на 18,26 % за счет группы П1 – наиболее срочных обязательств. Постоянные пассивы еще уменьшились на 15,43 % на конец года. Краткосрочные и долгосрочные активы увеличились по сравнению с прошлым годом на 800 тыс. руб. и 292 тыс. руб. соответственно.

Рассмотрим желательные соотношения и сравним с существующей ситуацией: Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдается следующая система неравенств:,  , ,

Наиболее ликвидные активы < Наиболее срочные обязательства

Быстро реализуемые активы > Краткосрочные обязательства

Медленно реализуемые активы < Долгосрочные обязательства

Труднореализуемые активы > Постоянные пассивы

Как видно, желательное соотношение баланса не выполнено, а значит мы не можем назвать наше предприятие ликвидным.

Это произошло за счет:

      значительного снижения денежных средств на 111 тыс. руб.;

      увеличения кредиторской задолженности на 1072 тыс. руб.;

      снижения запасов организации на 434 тыс. руб.;

      увеличения долгосрочных обязательств на 292 тыс. руб.;

      увеличения непокрытого убытка на 633 тыс. руб.

Рассматривая  факторы в сумме, делаем вывод о довольно негативной ситуации, в которой находится организация.  Положительные факторы: рост оборотного капитала, увеличение краткосрочных вложений. Но условия, в которых находится организация на момент исследования, плохие.

2.2 Анализ актива бухгалтерского баланса. Анализ имущественного положения организации.

Для того, что бы сделать выводы о имущественном положении организации, нужно провести анализ показателей состояния и изменения имущества организации (таблица 3), сделать горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса и чистых активов (таблица 4, таблица 5).

Таблица 3 – Показатели состояния и изменения имущества организации

С помощь таблицы хорошо видно увеличение общей величины имущества на 1645 тыс. руб. или на 30,39 % по сравнению с прошлым годом. В том числе произошло увеличение оборотного капитала на 1978 тыс. руб. или на 57,17 %. Так же из таблицы видно, что увеличилось не только имущество предприятия, но и величина обязательств, принимаемых в расчет чистых активов. Это увеличение составило 2164 тыс. руб. или 22,74 %. Можно сделать вывод, что за ее счет проводилось увеличение оборотного капитала.  Внеоборотные активы и запасы снизились на 333 тыс. руб. и 432 тыс. руб. соответственно.

Целью горизонтального анализа актива бухгалтерского баланса является оценить:

-         как изменилось имущество организации в разрезе экономических групп;

-         положительные и отрицательные отклонения в составе основного и оборотного капитала;

-         темпы роста составляющих имущества и сравнить их с желательными.

Целью вертикального анализа актива бухгалтерского анализа является:

-         оценить существующую структуру имущества организации;

-         сопоставить фактическую структуру с желаемыми соотношениями составляющих основного и оборотного капитала.

На основе данных таблицы 4 произведем вертикальный и горизонтальный анализ актива бухгалтерского баланса.

Таблица 4 – Горизонтальный и вертикальный анализ актива бухгалтерского баланса

Имущество организации в отчетном году выросло на 1645 тыс. руб., а прирост составил 30,39 %. В части оборотных активов темп прироста составил 57,17 %, или 1978 тыс. руб. Источником роста послужила дебиторская задолженность, ее прирост составил 186,19 %. По запасам и денежным средствам наблюдается снижение на 23,97 % и 37 % соответственно. В части внеборотных активов наблюдается спад. Стоимость нематериальных активов упала на 17,05 %, что составило 333 тыс. руб. А стоимость основных средств снизилась на 328 тыс. руб., или 17,22 %. Это означает, что предприятие не обновляет основные средства, что не очень хорошо.

Таблица 5 – Горизонтальный анализ чистых активов

Имущество организации в отчетном году выросло на 1645 тыс. руб., а прирост составил 30,39 %. В части оборотных активов темп прироста составил 57,17 %, или 1978 тыс. руб. В части внеборотных активов наблюдается спад.

Что касается обязательств, то они увеличились на 2164 тыс. руб., а прирост составил 22,74 %. Этому способствовало увеличение долгосрочных заемных средств на 292 тыс. руб., или на 3,84 %; увеличение краткосрочных заемных средств на 800 тыс. руб., где прирост составил 47,06 %. Но самое большое увеличение наблюдается по  кредиторской задолженности, она увеличилась в 6 раз, что составило 1081 тыс. руб.

В целом предприятие работает в убыток себе. Стоимость чистых активов на 4722 тыс. руб. меньше минимального уставного капитала. Если и дальше будет наблюдаться снижение чистых активов, то целесообразно принять решение о ликвидации предприятия.

2.3 Подробный анализ составляющих имущества организации

Таблица 6– Анализ состава и движения нематериальных активов

На предприятии имеется один объект интеллектуальной собственности стоимостью 42 тыс. руб. Это значит, что организацией была куплена услуга по разработке товарного знака.

Для того, чтобы лучше понять реальную стоимость объекта интеллектуальной собственности, его рентабельность и оборачиваемость, обратимся к таблице 7.

Таблица 7 – Анализ относительных показателей использования нематериальных активов

Из таблицы видно, что среднегодовая стоимость нематериальных активов снизилась на 5 тыс. руб., а темп прироста составил -13,51 %. по сравнению с прошлым годом. Это снижение произошло за счет начисленной на него амортизации.

Так же из данной таблицы видно, что выручка от продажи производимой продукции увеличилась на 6791 тыс. руб., а темп прироста составил 185,09 %. Что свидетельствует о хорошей, бесперебойной работе оборудования и востребованностью предлагаемой продукции. Но, не смотря на это, предприятие все равно терпит убытки. Хотя и наблюдается положительная динамика. Чистая прибыль возросла на 1045 тыс. руб., а темп прироста составил 165,09 %.

Помимо этого видно, что рентабельность НМА увеличилась на 35,33 тыс. руб., а процент прироста на 206,49 %. А оборачиваемость объекта увеличилась в 3,3 раза, где процент прироста составил 229,65 %. Это значит, что товарный знак предприятию нужен и отказываться от него не целесообразно.

Обеспеченность предприятий основными фондами, наиболее правильное использование всех средств – один из важнейших факторов роста производительности труда, повышения эффективности производства.

Для бесперебойного процесса производства предприятие должно иметь в необходимых размерах основные средства, как производственного, так и непроизводственного назначения. Наиболее существенным является подразделение основных фондов по отраслям и видам. Источником поступления основных фондов являются ввод в действие новых основных фондов, покупка основных фондов у юридических и физических лиц, безвозмездная получение основных фондов. Наличие, состояние и движение основных производственных фондов в их стоимостном выражении отражены в таблице 8.

Таблица 8 – Вертикальный и горизонтальный анализ состава основных фондов

Из данной таблицы видно, что в отчетном году произошло увеличение ОПФ на 80 тыс. руб., где темп прироста составил 3,26 %. При этом весь прирост пришелся на активную часть ОПФ. Увеличение произошло за счет машин и оборудования, их стоимость увеличилась на 72 тыс. руб., или 2,95 % и производственного хозяйственного инвентаря на 8 тыс. руб., или 0,32 % от общей стоимости ОПФ. По остальным статьям в отчетном году ничего не поменялось по сравнению с прошлым годом.

Для того чтобы понять, почему поменялась стоимость ОПФ, было это выбытие, или поступление основных фондов, нужно повести анализ движения основных фондов за год. Он представлен в таблице 9.

Таблица 9 – Анализ движения основных фондов за анализируемый год

Из данной таблицы видно, что в отчетном году на предприятии было как поступление, так и выбытие основных фондов. Большая часть изменений пришлась на машины и оборудование. Поступление было на 108 тыс. руб., или 91,56 % а выбытие на 36 тыс. руб., или 94,74 %.Так же наблюдается поступление на 10 тыс. руб. и выбытие на 2 тыс. руб. производственного хозяйственного инвентаря. Всего в отчетном году поступило ОПФ 118 тыс. руб., а выбыло 38 тыс. руб. что на 80 тыс. руб. меньше поступления, что свидетельствует о приросте ОПФ. Это хорошо для предприятия. Прирост ОПФ означает то, что используется все больше основных для производства готовой продукции, а значит, происходит увеличение объемов выпуска продукции.

Так как основные фонды учитываются по остаточной стоимости, нам необходимо знать какая она и как ее рассчитать. Для этого необходимо знать сумму начисленной амортизации по всем статьям основных фондов. Данные представлены в таблице 10.

Таблица 10 – Анализ изменения начисленной амортизации и остаточной стоимости основных средств за анализируемыйгод

При анализе обеспеченности и эффективности использования основных средств на предприятии большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных производственных фондов. Для этого рассчитывают и изучают динамику таких показателей, как коэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент прироста, коэффициент износа, коэффициентгодности и другие. Для этого нужно провести анализ использования основных средств. Такой анализ представлен в таблице 11.

Таблица 11 – Анализ относительных показателей использования основных средств

Исходя из расчета данных показателей видно, что коэффициент обновления основных средств увеличился на 125,84 %, а коэффициент выбытия на 153,85 %. Это значит, что предприятие обновляет свои основные средства, но в то же время очень быстро их изнашивает, что свидетельствует об увеличении выработки продукции. Срок обновления ОПФ значительно снизился по сравнению с предыдущим годом и составил 16,24 года, вместо 36,5 лет, а это снова говорит о то, что предприятие активно использует основные средства для производства продукции. Коэффициент износа так же увеличился на 11,46%.

Оценка эффективности использования ОПФ основана на применении показателей отдачи и емкости. Данный анализ представлен в таблице 12.

Таблица 12 – Факторный анализ фондоотдачи

Исходя из данной таблицы, можно сказать, что рост объема выпуска продукции в отчетном году на 6791 тыс. руб. повлиял на увеличение фондоотдачи. Фондоотдача с 1р. стоимости машин и оборудования увеличилась на 2,6614 руб. по сравнению с прошлым годом. Общая фондоотдача также увеличилась на 2,6311 руб. Резервы лучшего использования оборудования кроятся в увеличении фондоотдачи активной части; сокращении количества неустановленного оборудования; увеличении времени работы машин и всего оборудования; сокращении простоев; повышении коэффициента сменности; максимальная загрузка оборудования; повышение квалификации работников; а также внедрении нового оборудования и реконструкции старого; использовании прогрессивных технологических приемов.

Образование запасов связано с необходимостью обеспечения не прерывности процесса производства на всех его стадиях. В процессе выполнения договоров поставки продукции и при ее транспортировке могут происходить отклонения от запланированных сроков и размеров партий поставки. В тоже время «питание» производства должно осуществляться регулярно. Поэтому от наличия и состояния запасов в первую очередь зависит ритмичная работа предприятия. Наличие запасов позволяет бесперебойно обеспечивать выполнение установленной производственной программ. Поэтому руководство всегда должно иметь представлением о том, имеются ли на предприятии какие либо запасы и вовремя их пополнять. Именно поэтому необходимо провести анализ состава и движения запасов. Данный анализ представлен в таблице 13.

Таблица 13 – Анализ состава и движения запасов

Как видно из таблицы, на начало года на предприятии имеются запасы на 1802 тыс. руб., в том числе сырье и материалы на 922 тыс. руб., готовая продукция и товары для перепродажи на 779 тыс. руб. и расходы будущих периодов на 31 тыс. руб. Так же видно, что было движение в течении года всех запасов. Мы можем увидеть, что сырье и материалы поступили на 326 тыс. руб., а списано на 466 тыс. руб. Это говорит о том, на предприятии не было длительных простоев, а продукции производилась по плану. Кроме того, в течении года было поступление на 18 тыс. руб. и списание на 25 тыс. руб. расходов будущих периодов.

В целом можно сказать, что на конец года запасов стало на 432 тыс. руб. меньше, чем на начало года. Это может говорить о том, что продукция, выпускаемая предприятием пользуется спросом, поэтому запасы не успевают пополнятся своевременно.

На основе информации формы №5 проанализируем состав, структуру и движение дебиторской задолженности. Данный анализ представлен в таблице 14.

Таблица 14 – Анализ состояния и движения дебиторской задолженности

Момент возникновения дебиторской задолженности определяется прежде всего условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров. Анализ дебиторской задолженности выявил ее рост, за год он составил 185,98 %.Источником роста была задолженность покупателей и заказчиков: с 1057 тыс.руб. она выросла до 2281 тыс.руб., которые имеют большую долю в структуре. Они составляют 58,82 % от общей дебиторской задолженности. Авансы поставщикам выросли в 453 раза с 3 тыс.руб. по1360 тыс. руб. Так же из таблицы видно, что по сравнению с прошлым годом прочая дебиторская задолженность снизилась на 59 тыс. руб.

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен. Дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности. Но все же, считается предпочтительным сокращение общей суммы ДЗ.

2.4. Анализ показателей, характеризующих капитал организации. Общая оценка изменения пассива баланса

В ходе анализа пассива бухгалтерского баланса предприятия дается детальная оценка состояния и структуры собственного и заемного капитала организации. Для этого проводится анализ системы показателей капитала организации. Данный анализ представлен в таблице 15.

Таблица 15 – Система показателей анализа капитала организации

Из данного анализа видно, что общая величина капитала организации увеличилась на 1645 тыс. руб., а прирост составил 30,39 %. Но помимо этого увеличилась сумма обязательств на 2164 тыс. руб., а прирост составил 22,75 %. Этому способствовало увеличение долгосрочных заемных средств на 292 тыс. руб., или на 3,84 %; увеличение краткосрочных заемных средств на 1872 тыс. руб., где прирост составил 97,65 %. Что является колоссальным приростом. Так как величина инвестированного капитала не изменилась, а обязательства увеличились, в связи с этим, произошло уменьшение собственного капитала на 633 тыс. руб. и накопленного капитала, так же на 633 тыс. руб. Кроме этого, произошло уменьшение совокупного инвестированного капитала, собственного и приравненного к нему капитала на 341 тыс. руб. Это связано с тем, что произошло увеличение долгосрочных обязательств. Но не смотря на столь «унылую картину»финансово - эксплуатационные источники и рабочий капитал организации увеличились на 1016 тыс. руб. и 106 тыс. руб. соответственно.

На данном предприятии очень много проблем и долгов, но даже не смотря на это, анализ показывает нам, что предприятие вполне может функционировать и погашать все свои обязательства в срок.

Для того, чтобы определить характер изменения собственного и заемного капитала; оценить, какая из составляющих дает наибольшее отклонение и как это отклонение повлияло на их соотношение; оценить и сопоставить основные пропорции, темпы роста внутри пассива и сопряженных статей пассива и актива, нужно провести вертикальный и горизонтальный анализ пассива бухгалтерского баланса. Данный анализ представлен в таблице 16.

Таблица 16 – Горизонтальный и вертикальный анализ пассива бухгалтерского баланса

Рассматривая результаты можно отметить уменьшение нераспределенной прибыли на 15,38 %, увеличение долгосрочных обязательств на 48,83 %и колоссальный рост кредиторской задолженности на 494,1 %.

За год сумма уставного капитала не изменилась и составляет 13 тыс. руб., но изменилась его доля в источниках финансирования. По сравнению с прошлым годом доля снизилась на 0,06 % в связи с увеличение источников финансирования на 1645 тыс. руб.

Подводя общий итог можно сказать, что, в общем, имеет место отрицательная динамика. Об этом говорят следующие акты: рост кредиторской задолженности, уменьшение денежных средств, увеличение непокрытого убытка, а значит предприятие работает в убыток себе.

Рассмотрим желательные соотношения и сравним с существующей ситуацией.

Желательные соотношения:

Тр СК ≥ Тр ЗК

Тр СК ≥ Тр ОК

Тр Краткосрочных обязательств ≤ Тр Текущих оборотных активов

Тр ДЗ ≈ Тр КЗ

Существующая ситуация:

Тр СК ≤ Тр ЗК

Тр СК ≤ Тр ОК

Тр Краткосрочных обязательств ≤ Тр Текущих оборотных активов

Тр ДЗ ≥ Тр КЗ

Из данной пропорции видно, что СК меньше, чем ЗК и ОК из – за большого количества обязательств. Что с точки зрения инвесторов делает предприятие не привлекательным для финансирования. Так же видно, что Тр ДЗ ≥ Тр КЗ, а это означает что предприятие имеет возможность не только брать обязательства, но и выдавать их.

Одним из важнейших показателей, характеризующих финансовое состояние организации, является собственный оборотный капитал. Эго анализ представлен в таблице 17.

Таблица 17– Анализ собственного оборотного капитала

Наличие у предприятия достаточного объема собственных оборотных средств (собственного оборотного капитала) является одним из главных условий его финансовой устойчивости. Отсутствие собственного оборотного капитала свидетельствует о том, что все оборотные средства предприятия и, возможно, часть внеоборотных активов (при отрицательном значении собственных оборотных средств) сформированы за счет заемных источников. Что мы и видим на данном предприятии. Кроме того, собственный оборотный капитал в отчетном не только остался неизменным, но и снизился на 966 тыс. руб., что свидетельствует о плохом положении дел и отсутствии финансовой устойчивости.

Основным источником формирования собственного капитала является нераспределенная прибыль – она занимает значительную долю СОК.Размер собственного капитала гораздо меньше размера капитала оборотного. Таким образом весь оборотный капитал получен за счет заемных средств. Это негативный показатель деятельности.

Темп роста оборотного капиталапревышает темп роста собственного. Это динамика нехорошего характера. Она подтверждает вышесказанное.

Темп роста нераспределенной прибыли на много ниже темпы роста других составляющих СОК, что является не правильным соотношением.

Коэффициент обеспеченности СОК оптимален призначение более 0,1. По сравнению с прошлым годом видна положительная динамика. Коэффициент обеспеченности СОК увеличился на 8,06 %, но все равно меньше оптимального значения.

На основании данных показателей при помощи метода цепных подстановок проведем факторный анализ коэффициента обеспеченности собственным оборотным капиталом.

1)        

2)         изменение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами за счет изменения собственного оборотного капитала:

∆К-т СОК1 = -0,62+0,9 = 0,28

3)        

4)         изменение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами за счет изменения оборотного капитала предприятия: ∆К-т СОК2 = -0,57+0,9 = 0,33

Нормативное значение коэффициента обеспеченности собственным оборотным капиталом Коб.СОК≥ 0,1 (10%), однако на ООО «Визит» как в 2009, так и в 2010 годах коэффициент обеспеченности отрицательный, но данный показатель растет, хоть и незначительно.

Собственным оборотным капиталом предприятие обеспечено недостаточно, но значение собственного и приравненного к нему оборотного капитала достаточно высокое (коэффициент обеспеченности СОКП в 2010 году незначительно снизился).

2.5 Анализ состава и движения собственного капитала

Таблица 18– Анализ причин изменения собственного капитала

Из данной таблицы видно, что уставный капитал в предыдущем году составил 10 тыс. руб. и в течении года было поступление на 3 тыс. руб., соответственно на начало отчетного года уставный капитал составил 13 тыс. руб. Собственный капитал в предыдущем году составил (2426) тыс. руб. В течении года было израсходовано 1676 тыс. руб., из чего следует, что в отчетном году собственный капитал составил (4102) тыс. руб. Изменение резервного и добавочного капитала не произошло как в прошлом году, так и в отчетном.

Таблица 19 – Анализ структуры собственного капитала