Бухгалтерская финансовая отчетность как источник информации о финансовом положении и финансовых результатах организации

Форма 0710002 с. 2

		За	Январь-декабрь				За	Январь-декабрь
Пояснения 1	Наименование показателя 2	20		11	г.3		20		10	г.4
	СПРАВОЧНО
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	-					-
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	-					-
	Совокупный финансовый результат периода 6	1117					3765
	Базовая прибыль (убыток) на акцию	-					-
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию	-					-

 

Таким образом, составив две основных формы бухгалтерской финансовой отчетности – бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, можно утверждать, что бухгалтерский баланс является источником информации о финансовом положении предприятия, а отчет о прибылях и убытках представляет информацию о финансовых результатах его деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерской финансовой отчетности в ОАО «Глазовский хлебокомбинат»

ОАО «Глазовский хлебокомбинат» можно было бы порекомендовать в своей работе обращать внимание на часто встречающиеся ошибки при составлении бухгалтерского баланса отчета о прибылях и убытках.

К часто встречающимся ошибкам при составлении бухгалтерского баланса относятся:

1. «Свертывание» показателей.

Данные о дебиторской и кредиторской задолженности указываются в отчетности так называемыми свернутыми показателями. В балансе отражается только дебиторская или только кредиторская задолженность - в зависимости от того, какой показатель больше по величине. Между тем в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, за исключением случаев, предусмотренных нормативными документами (п. 34 ПБУ 4/99, п. 40 Положения по ведению учета). Кроме того, нередко долгосрочную задолженность необоснованно превращают в краткосрочную.

Также бухгалтер не должен «сворачивать» показатели авансов полученных, отражаемые в составе кредиторской задолженности (строка 1520 баланса), и начисленный при их получении НДС. Иначе отчетность будет недостоверна.

2. Не включение регулирующих величин.

Баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ 4/99). В частности, помимо амортизационных начислений регулирующими величинами признаются резервы:

1. под снижение стоимости материальных ценностей;
2. под обесценение финансовых вложений;
3. по сомнительным долгам.

Таким образом, информация о финансовых вложениях, стоимости материально-производственных запасов и дебиторской задолженности должна быть представлена в балансе с учетом величины соответствующего резерва.

3. Искажение величин.

Искажение величины уставного капитала. Если уставный капитал оплачен не полностью, то по строке 1310 баланса все равно надо указать сумму, которая зафиксирована в учредительных документах. Факт его оплаты для определения показателя по этой строке никакой роли не играет, о чем бухгалтеры иногда забывают. А задолженность учредителей следует отразить по строке 1230 баланса как краткосрочную дебиторскую задолженность.

4. Неверное отражение сумм.

Неверное отражение сумм банковских вкладов (депозитов). В балансе некоторые бухгалтеры необоснованно отражают эти суммы по строке 1250 «Денежные средства», ссылаясь на то, что Планом счетов бухгалтерского учета для отражения депозитных вкладов предназначен счет 55 «Специальные счета в банках».

Информация должна указываться по строке 1240 или 1150 баланса - среди долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений. На это прямо указывают п. п. 2 и 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Неверное отражение сумм займов и просроченных векселей. В зависимости от сроков погашения выданные беспроцентные займы должны отражаться в составе дебиторской задолженности, т.е. по строке 1230 баланса. Ошибкой будет относить займы этого вида к финансовым вложениям, упуская такой их важный критерий, как способность приносить организации доход в будущем (п. 2 ПБУ 19/02). На это обстоятельство обратил внимание Минфин России Письмом от 20 февраля 2007 г. № 03-03-04/1/128, где отметил, что при получении организациями беспроцентных займов материальной выгоды у них не возникает.

Аналогично показывается информация о просроченных векселях. После наступления срока платежа по векселю долг по нему формирует дебиторскую задолженность организации. Связано это с тем, что держатель векселя уже не рассчитывает получить доход по нему, поскольку он весь был признан до даты платежа. И после этой даты следует говорить лишь о процедуре истребования долга и получения неустоек. Следовательно, на суммы долгов по просроченным векселям необходимо увеличить показатель краткосрочной дебиторской задолженности (строка 1230 баланса).

Неверное отражение сумм недостач и потерь от порчи ценностей. Нередко бухгалтеры отражают сумму дебетового сальдо счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в составе прочих активов организации, не принимая в расчет, что этот счет не может иметь сальдо на конец отчетного периода. В зависимости от причин выявленных недостач дебетовое сальдо этого счета должно иметь источник покрытия в виде счетов:

1. учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и т.д.);
2. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
3. 91 «Прочие доходы и расходы»;
4. 98 «Доходы будущих периодов».

Таким образом, если виновник найден, в бухгалтерском балансе отражаются дебиторская задолженность виновных лиц (строка 1230) и доходы будущих периодов (строка 1530). При отсутствии виновных лиц соответствующие потери учитывает показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего периода.

К часто встречающимся ошибкам при составлении отчета о прибылях и убытках относятся:

1. Включение НДС в состав прочих доходов в Отчете о прибылях и убытках. В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации, а следовательно, не включаются в состав доходов в Отчете о прибылях и убытках поступления от других юридических и физических лиц сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.

Следовательно, сумма НДС к уплате по реализованному и арендованному имуществу не подлежит включению в состав прочих доходов по строке 2340 Отчета о прибылях и убытках.

2. Проценты к уплате (к получению) ошибочно включаются в состав прочих расходов (доходов). Несмотря на то что в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) являются прочими расходами, а согласно п. 7 ПБУ 9/99 проценты, полученные организацией, являются прочими доходами, их следует отражать в отдельных строках Отчета о прибылях и убытках. В п. 23 ПБУ 4/99 приведен перечень обязательных числовых показателей, которые должен содержать Отчет о прибылях и убытках. В число этих показателей согласно перечню входят «Проценты к уплате» и «Проценты к получению». Никаких особенностей бухгалтерского учета процентов в зависимости от их принятия или непринятия для целей налогообложения нормативными документами не предусмотрено.

В последней редакции формы № 2 сохранены отдельные строки для отражения процентов к получению и к уплате.

3. В случае доначисления по каким-либо причинам организацией налога на прибыль за предыдущие периоды сумма налога ошибочно включается в состав прочих расходов, что искажает показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

В соответствии с п. 23 ПБУ 4/99 в Отчете о прибылях и убытках должны быть отражены налог на прибыль и иные аналогичные платежи. Сумму налога на прибыль, начисленного за предыдущий налоговый период, следует показывать по строке 2410 «Текущий налог на прибыль» или с целью обеспечения проверки правильности начисления налога на прибыль и применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, - по отдельной строке.

4. Возникают затруднения при корректировке текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

С введением в действие ПБУ 18/02 показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для отражения в Отчете о прибылях и убытках исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов). Эта сумма расхода по налогу на прибыль формируется в Отчете о прибылях и убытках как совокупность сумм, отраженных по статьям «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на прибыль», раскрытие которых в данном Отчете предусмотрено п. 24 ПБУ 18/02. Сумма постоянных налоговых обязательств (активов) принимается во внимание при формировании расхода по налогу на прибыль при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода организации, так как эта сумма была учтена при определении текущего налога на прибыль в соответствии с п. 21 ПБУ 18/02.

5. Незаполнение справочного раздела Отчета о прибылях и убытках, а также раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

В справочном разделе Отчета о прибылях и убытках указываются суммы начисленных постоянных налоговых активов и обязательств. Эта величина отражается в свернутом виде как разница между суммами ПНО и ПНА, начисленными за отчетный период.

Постоянные налоговые обязательства начисляются записью: Д-т 99, субсчет «ПНО», К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Постоянные налоговые активы начисляются обратной записью: Д-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 99, субсчет «ПНА».

В форме Отчета о прибылях и убытках приведена таблица для расшифровки отдельных сумм прибылей и убытков организации за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. В этой таблице указываются сведения о начисленных штрафах, пенях и неустойках за нарушение условий хозяйственных договоров, суммах прибыли (убытка) прошлых лет, суммах возмещения причиненных убытков, а также о положительных и отрицательных курсовых разницах. Кроме того, здесь показываются суммы отчислений в оценочные резервы, в частности в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и др.

6. Не всегда приводятся данные за аналогичный период предыдущего года.

В соответствии с требованиями п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Игнорирование этого требования законодательства может привлечь к организации нежелательное внимание налоговых органов.

7. В случае выявления ошибки в бухгалтерской отчетности прошлого отчетного периода при составлении текущей отчетности корректируются графы «За аналогичный период предыдущего года» без раскрытия информации о произведенных корректировках в пояснениях к бухгалтерской отчетности, что неправильно.

В соответствии с п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, ее вызвавших.

Итак, поскольку бухгалтерская финансовая отчетность является основным источником информации о финансовом положении и финансовых результатах организации, необходимо, чтобы эта информация была полной, достоверной и прозрачной, ведь качество информации влияет на получение прибыли в результате принимаемых решений. Поэтому, информация, содержащаяся в бухгалтерской финансовой отчетности должна постоянно совершенствоваться хотя бы на уровне мероприятий, приведенных в данной главе.