Аудиторский риск (его компоненты и их взаимосвязь)

– кратковременная замена постоянного работника бухгалтерии из-за его болезни или отпуска менее опытным временным работником;

– особенности работы бухгалтерии экономического субъекта, связанные, например, с сезонным увеличением интенсивности деятельности экономического субъекта (в эти периоды наиболее вероятно возникновение ошибок);

– появление единичных и случайных ошибок.

Риск необнаружения - это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Величина риска необнаружения может быть выражена соотношением:

0 <= РН <= 1.

Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.

Применяемая модель аудиторского риска страдает двумя крупными недостатками:

1) несмотря на все усилия аудитора как можно лучше составить план аудита, его оценки приемлемого аудиторского риска, внутрихозяйственного риска и риска контроля в значительной мере субъективны и в лучшем случае лишь приближенно отражают реальность. Предположим, что аудитор оценивает риск контроля и внутрихозяйственный риск ниже, чем следовало бы их оценить, зная все факты. Тогда риск необнаружения окажется выше надлежащего, а планируемое количество свидетельств - меньше. Чтобы справиться с этой проблемой, большинство аудиторов проявляют осторожность, проводя измерения, или пользуются для обозначения меры терминами типа "низкая", "средняя", "высокая";

2) модель аудиторского  риска - это модель планирования, поэтому возможности ее использования  при оценке результатов аудита ограничены.

После того как будут определены все риски и установлен соответствующий план аудита, компоненты плана по внутрихозяйственному риску и риску контроля не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств. Если аудиторские свидетельства покажут, что ошибки, превышающие допустимую сумму, отсутствуют, то записанная для данного участка сумма принимается. Но если аудиторские свидетельства покажут наличие ошибок, превышающих допустимую сумму, то от модели следует отказаться и проделать достаточное количество процедур, чтобы с высокой степенью достоверности идентифицировать и количественно определить существующие ошибки[1].

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1. Оценочный (интуитивный) метод заключается  в том, что аудитор исходя из  своего опыта и знания клиента, бесед с сотрудниками администрации  определяет аудиторский риск  на основании отчетности в  целом и отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и использует эту оценку в планировании аудита. Данный метод наиболее широко применяется российскими аудиторами.

2. Количественный (расчетный) метод  предполагает количественный расчет  различных факторных моделей аудиторского риска[3].

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска представим в таблице 1.

Таблица 1 Взаимосвязь компонентов аудиторского риска

Аудиторская организация  Оценивает внутрихозяйственные риски как:	Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как:
	Высокий	Средний	Низкий
	при этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Высокий	Самый низкий	Ниже среднего	Средний
Средний	Ниже среднего	Средний	Выше среднего
Низкий	Средний	Выше среднего	Самый высокий

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание № 12

 

На момент завершения аудиторской проверки аудитор имеет разногласия с руководством экономического субъекта по поводу обоснованности применения в учетной политике резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств.

По мнению аудитора, предусмотренная клиентом методика расчета резерва приводит к необоснованному завышению резервируемых расходов и, соответственно, снижению прибыли, подлежащей распределению между акционерами. Аудируемая организация обосновывает свою позицию следующим:

1. отсутствием нормативно установленной методики расчета резерва на предстоящий ремонт основных средств
2. профессиональным суждением бухгалтера.

Требуется определить вид аудиторского заключения, который должен выбрать аудитор для выражения мнения в этом случае.

    Какой вид аудиторского заключения должен выбрать аудитор для выражения своего мнения в этом случае? Составить проект аудиторского заключения по данному экономическому субъекту.

         Решение:

         В данной ситуации составляется условно-положительного аудиторское заключение (с оговоркой).

         Условно-положительное мнение аудитор может выразить, когда существует один или оба факторов:

         - ограничение объема работы аудитора;

         - возникли разногласия с руководством субъекта хозяйственной деятельности (о корректности политики и методики учета, соответствия реальной финансовой информации и составленной бухгалтерской отчетности).

 

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ

(БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ за 2013 год.

Открытого акционерного общества

«проспект»

Адресат:

1) ОАО «Проспект».

2) Федеральное Агентство  по управлению государственным  имуществом.

Аудитор:

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Аудит Плюс».

Место нахождения: Юридический адрес: Россия, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Электрификации, 8.

Свидетельство о государственной регистрации выдано 09.01.05г. № 8840 Регистрационной Палатой г. Уфы.

Лицензия на проведение общего аудита № Е 000142  выдана ООО «Аудит Плюс» на основании Приказа Министерства Финансов Российской Федерации № 98 от 20.05.2010г. выдана на срок пять лет до 20.05.2015 года.

является членами Аудиторской Палаты России (АПР).

Аудируемое лицо:

Наименование: Открытое акционерное общество «Проспект».

Место нахождения: 350000, г. Уфа, ул. Айская, 108.

Свидетельство о государственной регистрации: Открытое акционерное общество «Центр» зарегистрировано за основным государственным номером 1084303687006, дата внесения записи 01.09.2010, выдано Инспекцией ФНС России № 1 по г. Уфа, серия 28 № 001089845.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности                       ОАО «Проспект» за период с 01.09.2013 г. по 31.11.2012 г. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Проспект» состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- отчета об изменениях капитала;

- отчета о движении денежных средств;

- приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО «Проспект». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

- федеральными правилами аудиторской деятельности;

- внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности, информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

 

18.07.2013 г.

Директор ООО «Аудит Плюс»                                             Р.Ф. Сафина

Руководитель аудиторской проверки:                                Д.Р. Халикова

Квалификационный аттестат аудитора

на право осуществления общего аудита

№ К 016024, выданный ЦАЛАК

Минфина РФ 26.08.2010 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Актуальность данной работы заключается в том, что оценка аудитором уровня риска является одним из важнейших этапов проверки, поскольку от нее, по большому счету, зависит не только вид получаемого заключения, но и дальнейшее благосостояние как аудиторской фирмы, так и фирмы - клиента.

Для фирмы - клиента качественно проведенная проверка при низкой оценке риска позволяет сделать благоприятный прогноз о возможности функционирования в будущем, что привлечет новых инвесторов.

Целью данной работы являлось рассмотрение аудиторского риска, для ее достижения был решен ряд последовательных задач: рассмотрено понятие аудиторского риска; изучены составляющие аудиторского риска. Аудиторский риск представляет собой вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией.

Аудиторский риск включает три компонента:

- неотъемлемый риск

- риск средств контроля

- риск необнаружения .

Аудиторский риск никогда не может быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит в минимизации вероятности возникновения ошибок. Использование системного подхода – оптимальный метод снижения аудиторского риска. Такой подход подразумевает стандартизацию всех существенных моментов контроля, тестирования, учета и представления информации.

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

 

1 Скобара, В.В. Аудит. : методология и организация.[Текст] :учебник / В.В. Скобара. – М.: Дело и Сервис, 2008. - 357 с.

2 Панкова, С.В. Международные стандарты аудита [Текст]: учеб. пособие /С.В. Панкова.-М.: Экономистъ, 2008.-158 с.

3 Подольский, В.И. Аудит: теория и  практика применения международных  стандартов [Текст]: учебник / В. И. Подольского. – 4-е изд. перераб. и доп.,– М.: ЮНИТИ– ДАНА: Аудит, 2010.– 744 с.

4  Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. Пособие.– М.: Финансы и статистика, 2008.– 160с.