Аудиторские риски в системе внутрихозяйственного контроля. Методы минимизации аудиторских рисков

 

 

 

1 Реферат на тему Аудиторские риски в системе внутрихозяйственного контроля. Методы минимизации аудиторских рисков.

 Введение.

         1. Понятие аудиторского риска.

         2. Виды аудиторского риска.

         3. Внутрихозяйственный риск.

         4. Методы минимизации аудиторского риска.

Заключение.

 2 Ситуационная задача 7 (по теме 5. Планирование и программа аудита.          Понятие существенности и риска в процессе аудиторской проверки.

Система организации внутреннего  контроля. Аудиторская выборка)

Приложение 1 к ситуационной задаче 7

Приложение 2 к ситуационной задаче 7

3 Ситуационная задача 1 (по теме 3. Виды аудиторских проверок и

аудиторских услуг. Сущность и методы обеспечения качества

аудиторских проверок.  Профессиональная этика аудитора)

Список литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Сегодня окончательно сформировалось представление о том, как должен развиваться рынок аудиторских  услуг в России. К основным участникам этого рынка необходимо отнести Министерство финансов РФ и Совет по аудиторской деятельности при Министерстве финансов России, Аудиторскую палату России и ведущие аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.

Очень важным вопросом будущего развития рынка аудиторских услуг является взаимовыгодное и эффективное сотрудничество профессиональных аудиторских объединений со своими членами. С учетом предстоящего перехода российских предприятий на международные стандарты финансовой отчетности существенно возрастает роль высококвалифицированных аудиторов.

Федеральным законом определено, что  аудиторская деятельность - это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей [1]. При этом законом предусмотрено, что аудиторским организациям и  индивидуальным аудиторам запрещается  заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг, что соответствует норме, действовавшей  ранее во временных правилах.

Основной тенденцией изменений  аудиторской деятельности в нашей  стране был и остается курс на законодательное  и методологическое сближение двух относительно самостоятельных сегментов, что отражено в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации на среднесрочную перспективу [3].

Аудитор производит проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента  для того, чтобы определить ее достоверность  и правильность указанных в ней  показателей.

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определения для него информационной базы. Основные новшества во вступивших в силу федеральных стандартах № 8 и 7 связаны с введением новой концепции аудиторских рисков и контроля качества выполнения аудиторского задания.

1. Понятие аудиторского риска.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда  проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы, в основном «узких мест». Сосредоточив аудиторскую  работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое  на проверку областей с низким риском.

2. Виды аудиторского риска.

С проведением аудита непосредственно  связаны следующие виды риска - предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается  в том, что аудитор может потерпеть  неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от конкурентоспособности  аудитора; недружественной рекламы; вероятности судебных исков по отношению  к аудитору; финансового состояния  клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и  учетного персонала клиента; сроков проведения аудита.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности, или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

 Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск; риск средств контроля; риск не обнаружения [7, с.105].

3. Внутрихозяйственный риск.

Внутрихозяйственный риск - это установленный аудитором  уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля [7, с.106].

Если принимать во внимание зависимость между внутрихозяйственным  риском и риском не обнаружения, а также планируемым количеством свидетельств, то внутрихозяйственный риск обратно пропорционален риску не обнаружения и прямо пропорционален количеству свидетельств. Если аудитор заключает, что по дебиторской задолженности внутрихозяйственный риск высок, ибо многие заказчики клиента терпят банкротство в связи с неблагоприятными экономическими условиями, то риск не обнаружения должен быть низким, а планируемое количество свидетельств - большим.

Оценивая внутрихозяйственный  риск, аудитор должен учесть следующие  факторы: характер бизнеса клиента; честность администрации; мотивы поведения  клиента, результаты предыдущего аудита; проводимый аудит - первоначальный или  повторный; взаимоотношения с дочерними  и зависимыми фирмами; нетрадиционные операции; профессионализм учетного персонала; сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности; количество и состав операций клиента.

Во время проверки аудитору необходимо получить представление  о системе бухгалтерского учета, достаточное для понимания: однотипных групп хозяйственных операций; способа  инициирования таких операций; значимых бухгалтерских записей, подтверждающих документов и счетов в бухгалтерской  отчетности; процесса ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской  отчетности, от момента инициирования  важных операций и прочих событий  до момента их включения в бухгалтерскую отчетность [8, с76].

На уровне проверки только одной бухгалтерской отчетности клиента аудитор может определить: честность руководства; опыт и знания руководства, кадровые изменения в  его составе за аудируемый период; постоянное давление на руководство  со стороны вышестоящих органов; влияние различных факторов на отрасль, к которой соотносится субъект  аудиторской проверки.

Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности  системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности  предотвращать или обнаруживать ошибки.

Взаимодополняющая категория  к риску контроля - надежность средств  контроля. Риск средств контроля измеряется в процентах, а показатель надежности получают, вычитая значение риска  из 100%, а если риск измеряется в долях  единицы, то вычитают значения риска  из единицы.

Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимума, рассматривая это как часть плана  аудита. Аудитор заключает, что система  внутрихозяйственного контроля абсолютно  неэффективна для предотвращения или  обнаружения ошибок. В этом случае аудитор определит риск контроля в 100%. Чем эффективнее система  внутрихозяйственного контроля, тем  ниже уровень риска контроля.

На практике по некоторым  утверждениям риск средств контроля обычно оценивается как высокий  лишь в том случае, если: системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля субъекта не являются эффективными; оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта не является целесообразной [8, с.78].

Аудитор может проводить  предварительную оценку риска средств  контроля в отношении предпосылок, на основе которых подготовлена бухгалтерская  отчетность.

Аудиторский риск может быть высоким, за исключением только следующих  случаев, когда аудитор может  определить и обнаруживать существенные искажения в учете. Применение тестов контроля является для аудитора проверкой  правильности выполнения им контрольных  процедур.

На практике системы бухгалтерского учета могут быть надежными, но, тем  не менее, возможны отклонения в отдельные  периоды. Такие отклонения могут  быть вызваны следующими факторами: изменения в составе ключевых сотрудников; значительные сезонные колебания  в объеме операций; появление единичных  и случайных ошибок.

Как и при внутрихозяйственном  риске, риск контроля обратно пропорционален риску не обнаружения, тогда как между риском контроля и количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость. Прежде чем установить уровень риска контроля ниже максимального уровня, т.е. менее 100%, аудиторы должны выполнить следующие действия: ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля клиента; на основе этого оценить, насколько хорошо она работает; протестировать контрольные моменты, структура которых образует систему внутрихозяйственного контроля.

Однако если аудитор решает не оценивать риск контроля ниже максимального  уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100% независимо от фактической  эффективности системы контроля, определяющей уровень риска. При  этом аудитор, используя модель аудиторского риска, должен учитывать достаточно низкий уровень риска не обнаружения.

Примерами средств внутреннего  контроля, являются: разрешительные надписи руководителя и главного бухгалтера на документах; подпись главного бухгалтера на проверяемом им бухгалтерском регистре; сплошная нумерация создаваемых документов; регистрация документов в специальных журналах; подшивка копий документов в специальные папки; надлежащим образом организованный документооборот; встречные проверки бухгалтерских записей; сверки расчетов; инвентаризация; периодический анализ состояния активов и расчетов.

Аудиторская проверка должна планироваться с учетом минимизации  риска не обнаружения ошибок, которые возможны в учете аудируемого лица. Аудитор обязан не только учитывать аудиторский риск, но и принимать взаимосвязь между его составляющими и уровнем существенности.

4. Методы минимизации аудиторского риска.

При планировании аудиторской  проверки аудитор рассматривает  вопрос о том, что могло бы повлечь  существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская  оценка существенности, относящаяся  к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие  показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности минимизируют аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. 
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск не обнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого риска и риска  средств контроля определить допустимый в своей работе риск не обнаружения и с учетом его минимизации спланировать соответствующие аудиторские процедуры. На величину аудиторского риска влияют:

- уровень знания персоналом системы бухгалтерского учета;

- уровень изменений в нормативно-правовой системе;

- степень компьютеризации;

- порядок сменяемости руководства;

- оценка полученных результатов и их полнота;

- количество необычных операций;

- надежность системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Риск никогда не может  быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит в минимизации  вероятности возникновения ошибок. Оптимальным методом снижения аудиторского риска является использование системного подхода. Такой подход подразумевает  стандартизацию всех существенных моментов контроля, тестирования, учета и  представления информации.

Заключение. 
Подводя итоги, необходимо отметить, что при планировании аудита аудитор б) снизить, если это возможно, риск не обнаружения.

При этом следует иметь  в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и  могут измениться лишь в случае обнаружения  в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

Заключение.

Таким образом, аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы  оценить аудиторский риск и разработать  аудиторские процедуры, необходимые  для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск - это риск выражения  ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в бухгалтерской  отчетности содержатся существенные искажения  и предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляющий собой оценку риска неэффективности  аудиторской проверки.

Риск базируется на оценке неэффективности  системы учета клиента, риска  неэффективности системы внутреннего  контроля (СВК) клиента, риска не выявления ошибок клиента аудиторами.

Каждый рассматриваемый элемент  должен иметь свою систему контроля, доступа и защиты. В этом должен быть заинтересовано руководства организаций, учитывая, что данные системы требуют  финансовых затрат. При правильной организации работ на вышеуказанных  объектах можно рассчитывать на самоокупаемость сил контроля, которые в дальнейшем повысят финансовые показатели организации.