Аудит уставного капитала коммерческих банков

     - учредители должны оплатить 10 % объявленного уставного капитала кредитной организации, указанного в уставе, в течение 1 месяца со дня получения уведомления о государственной регистрации кредитной организации;

     - учредитель кредитной организации – юридическое лицо должен иметь устойчивое финансовое положение, достаточно собственных средств для внесения в уставный капитал кредитной организации, осуществлять деятельность в течение не менее трех лет, выполнять обязательства перед федеральным бюджетом, бюджетом соответствующего субъекта РФ и соответствующим местным бюджетом за последние 3 года. 

     4.2. Проверка соответствия выполняемых операций банковской лицензии

     Проверка  соответствия банковских операций законодательству, уставу и банковской лицензии проводится с целью установления соответствия перечня операций и сделок, предусмотренных в уставе банка, Закону РФ «О банках и банковской деятельности», и перечня выполняемых банком операций – виду полученной им лицензии.

     Вновь создаваемому банку могут быть выданы следующие лицензии на осуществление  банковских операций:

     - со средствами в рублях (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц);

     - со средствами в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц);

     - на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов.

     Действующему  банку для расширения деятельности могут быть выданы лицензии:

     - на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц);

     - на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

     - на привлечение во вклады денежных средств физических лиц в рублях;

     - на привлечение во вклады денежных средств физических лиц в рублях и иностранной валюте;

     - генеральная лицензия (может быть выдана банку, имеющему лицензии на осуществление всех банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте). Банк, имеющий генеральную лицензию, имеет право в установленном порядке создавать филиалы на территориях иностранных государств и (или) приобретать акции (доли) в уставном капитале иностранных банков.

     Проверяя  соответствие операций, выполняемых  банком, действующему законодательству и уставу, следует иметь в виду, что банкам запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью. 

4.3. Проверка операций по формированию уставного капитала неакционерного банка

     В ходе проведения аудита выполняются  следующие проверки:

       1) соблюдения общих положений;

       2) оплаты уставного капитала денежными средствами в валюте РФ;

       3) оплаты уставного капитала в иностранной валюте;

       4) оплаты уставного капитала материальными активами;

       5) правильности внебалансового учета операций.

     Проверка  соблюдения общих положений осуществляется исходя из требований Законов РФ «О банках и банковской деятельности», «Об обществах с ограниченной ответственностью». Согласно последнему уставный капитал формируется паевыми взносами участников. После регистрации банка как юридического лица ему открывается корреспондентский счет в РКЦ, на который в течение месяца должна поступить оплата уставного капитала в полном объеме, т. е. в сумме, объявленной в учредительных документах.

     При проверке приобретения крупных долей  участия в уставном капитале банка следует руководствоваться статьями Закона РФ «О банках и банковской деятельности» (ст. 11) и Закона РФ «О Центральном Банке РФ (Банке России)» (ст. 60).

     Основной  целью аудита уставного капитала неакционерного банка является проверка полноты и своевременности его формирования, соблюдения порядка оплаты долей различными активами.

     Проверка  оплаты уставного капитала денежными  средствами в валюте РФ основана на следующих предпосылках:

     - оплата долей юридическими лицами производится только в виде безналичных перечислений;

     - прием наличных денежных средств в оплату долей участия возможен только от участников – физических лиц;

     - прием денежных средств в оплату долей возможен только после регистрации банка;

     - средства, принятые до регистрации, должны отражаться в бухгалтерском и налоговом учете как безвозмездно полученная финансовая помощь.

     В ходе аудита поступления денежных средств  от участника - юридического лица необходимо проверить соблюдение следующих условий:

     - участник не попадает в категорию лиц, которым в соответствии с действующим законодательством запрещено участвовать в уставном капитале банка;

     - устав участника – юридического лица не содержит запрета на соответствующую операцию;

     - наличие выписки из протокола общего собрания участника - юридического лица о внесении взноса в уставный капитал банка;

     - наличие копии свидетельства о государственной регистрации участника;

     - наличие представленной участником годовой отчетности за два последних года деятельности, подтвержденной аудитором;

     - наличие справки государственной налоговой инспекции о том, что на момент перечисления денежных средств в уставный фонд банка юридическое лицо не имеет задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами;

     - наличие договора юридического лица с банком – эмитентом на внесение вклада в его уставный капитал;

     - юридическое лицо не имеет не погашенных кредитов, а при их наличии имеются доказательства, что перечисляемые в уставный капитал средства не являются заемными;

     - если доля участника в уставном капитале превышает 20 %, то проверяется наличие разрешения ЦБ РФ;

     - сумма, поступившая в оплату доли участника, не превышает суммы по договору;

     - оплата долей произведена в пределах установленного срока, т. е. в течение месяца после государственной регистрации банка.

     При этом проверяются соответствующие  первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставного капитала безналичным путем, полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по корреспондентскому счету банка в РК ЦФ и по счету «Уставный капитал неакционерных банков» по соответствующим счетам второго порядка в зависимости от формы собственности участника (государственные или негосударственные организации) – в разрезе лицевых счетов участников – юридических лиц.

     В ходе аудита поступления денежных средств  от участников - физических лиц необходимо проверить выполнение следующих условий:

     - наличие договора с физическим лицом на внесение вклада в уставный капитал банка;

     - наличие представленных физическим лицом документов об оплате подоходного налога за истекший год и прошедший период текущего года с указанием размера уплаченного налога;

     - доля участника – физического лица не превышает 35 % от величины уставного капитала банка;

     - если доля участника – физического лица в уставном капитале превышает 20 %, то проверяется наличие разрешения ЦБ РФ;

     - сумма, поступившая в оплату доли участия, не превышает суммы по договору;

     - оплата долей произведена в пределах установленного срока, т. е. в течение месяца после государственной регистрации банка.

     При этом проверяются соответствующие  первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставного капитала наличным путем, полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по счетам 20202 «Касса кредитных организаций» и 102 «Уставный капитал» по соответствующим лицевым счетам участников – физических лиц.

     При проверке оплаты уставного капитала материальными активами следует, прежде всего, убедиться в соблюдении двух условий:

     - общая доля материальных ценностей (кроме здания) не превышает 20 % величины уставного капитала первые два года деятельности банка и 10 % при последующем увеличении уставного капитала;

     - принимаемые материальные ценности используются непосредственно в банковской деятельности, определенной законодательством и банковской лицензией.

     В ходе проверки поступления материальных ценностей от участника – юридического (физического) лица необходимо убедиться  в соблюдении следующих условий:

     - всех условий, предусмотренных для юридического (физического) лица при формировании уставного капитала банка денежными средствами в валюте РФ. Вместо договора на внесение вклада должен быть договор мены;

     - наличие акта приемки – передачи материального актива;

     - наличие документов, подтверждающих принадлежность материальных ценностей участнику на правах собственности;

     - наличие денежной оценки стоимости каждого вносимого материального актива, произведенной в установленном порядке.

     Кроме того, проверяется полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по счетам 604 «Основные средства» и 102 «Уставный капитал» - по соответствующим лицевым счетам участников – юридических и физических лиц. 
 
 
 

4.4. Проверка операций по формированию уставного капитала акционерного банка

     В ходе аудиторской проверки правильности формирования и изменения уставного капитала банка аудитор должен изучить и проанализировать следующие основные документы:

     1) Устав банка и учредительные документы;

     2) Лицензии на осуществление банковских операций;

     3) Протоколы общих собраний, заседаний совета банка;

     4) Проспекты акций;

     5) Договоры купли – продажи акций банка, подписные листы или договоры с участниками неакционерных банков, договоры мены на определенное количество акций банка;

     6) Реестры акционеров, выписки по лицевым счетам акционеров (участников) банка;

     7) Договоры со специализированным реестродержателем;

     8) Внутрибанковские положения по организации дополнительных эмиссий акций (для многофилиальных банков), по выкупу и перепродаже собственных акций;

     9) Положение об учетной политике банка в части отражения операций по формированию и изменению уставного капитала;

     10) Платежные документы, подтверждающие оплату уставного капитала акционерами (участниками), выписки по соответствующим лицевым счетам;

     11) Балансы акционеров (участников) банка, их уставы, аудиторские заключения.

     Аудиторская проверка формирования и последующих изменений уставного капитала банка предполагает проведение следующих процедур:

     А) Анализ устава и других учредительных документов, лицензий на осуществление банковских операций на предмет определения организационно – правовой формы банка, количества и состава участников, размера и структуры собственного капитала, направлений деятельности, что имеет значение для вынесения суждений об уровне допустимых для данного банка рисков, качества внутренних систем управления;

     Б) Получение доказательств правомерности решений об увеличении (уменьшении) уставного капитала, оценка своевременности проведения процедур увеличения (уменьшения) уставного капитала и внесения необходимых изменений в реестр акционеров – для подтверждения легитимности изменений уставного капитала, правильности и достоверности их отражения в бухгалтерском учете;