Аудит расчётов по оплате труда для целей налогообложения прибыли

г) расчет среднего процента вычетов в расчете на одного работника. Распечатывание этих данных за каждый месяц;

д) проверка правильности отнесения  на счета начисленной заработной платы.

Аудит расчетов по обязательному страхованию 

При аудите расчетов по социальному  страхованию аудитор проверяет, как организован учет по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению” Расчеты ведутся  на следующих субсчетах:

• 69-1 “Расчеты по социальному страхованию";
• 69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению";
• 69-3 “Расчеты по медицинскому страхованию";
• 69-4 “Расчеты по Фонду занятости”

При проверке аудитор прежде всего должен обратить внимание на такие моменты:

• правильно ли определена налогооблагаемая база для начисления соответствующих взносов;
• своевременно ли перечислялись взносы;
• как отражены в бухгалтерском учете данные по начислению взносов и их перечислению в фонды;
• соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 69 записям в расчетах, главной книге и балансе.

В соответствии с отмеченными  особенностями проводится проверка начислений взносов, бухгалтерских  проводок и при необходимости  отмечаются обнаруженные ошибки и указываются  пути их устранения.

С сумм начисленной оплаты труда работников организации должны отчислять определенные суммы на социальное страхование персонала. Их вносят в соответствующий профсоюз. Долю распределения взносов между  коллективом экономического субъекта и профсоюзным органом следует  предусматривать в договоре (обычно пропорция составляет 74:26). В связи  с отсутствием в новых предпринимательских  структурах профсоюзных организаций  и комиссий по социальному страхованию  контроль за формированием и использованием средств фонда социального страхования  ослаблен. Тем самым нередко наносится  ущерб материальным интересам работающих либо перерасходуются средства работодателей.

Аудитору следует (выборочно  или сплошным порядком) проверить  правильность выплат пособий за дни  временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, путевок  на лечение, оплату медикаментов, пособий  по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и т.д.

Кроме того, не лишне напомнить  клиенту о своевременности перечисления средств, так как пени за задержку придется платить за счет чистой прибыли.

 

 

Хозяйственная ситуация № 5 

Вам поручено проверить правильность  списания расхода топлива на  аудируемого лица ООО «Турма»  для целей налогообложения прибыли.

     Водителям  автомобилей, принадлежащих ООО  «Турма», был выдан аванс 01.02.10 года на приобретение бензина  в течение первой декады февраля.  Все перечисленные автомобили  принадлежат аудируемому лицу  на праве собственности.

    По данным приказа  по предприятию и авансовых  отчётов за первую декаду февраля: 

 

Ф.И.О. Водителя	Марка Авто-мобиля	Норма расхода топлива	Остаток предыд. аванса	Номер и дата авансо-вого отчёта	Чеки АЗС, руб.	Кол-во приобретенного топлива	Пробег за декаду км	Выдан аванс
Марков С.М.	ВАЗ 2101	10,3	+ 88	№ 15 от 12.02.10	1487	52	420	1600
Сидорин А.А.	MarkII	9,6	- 150	№ 16 от 12.02.10	1760	45	372	1600
Тимофеев К.Н.	ЗИЛ	16,4	+ 100	№ 17 от 14.02.10	1500	54	309	1500
Яковлев К.В.	Камаз	15,8	- 145	№ 22 от 17.02.10	1320	46	250	1500

 

     Пробег подтверждён записями в путевых листах за подписями механика и заведующего гаражом.  По данным путевого листа пробег связан только с производственными целями.

     Приказом по  организации от 5.01.2010 года предусмотрено  увеличение нормы расхода топлива  и масел  в зимний период (ноябрь - февраль) с коэффициентом   – 1,1.

    По бухгалтерскому  учёту аудируемого лица:

-   на себестоимость  продукции за февраль по данным  авансовым отчётам отнесено 6050 руб.;

-  НДС к вычету по  данным авансовым отчётам не  предъявлялся.

 

 Задание:

1. Указать критические  области проверки, связанные с  осуществлением бухгалтерского  и налогового учёта расчётов  с подотчётными лицами по приобретению  и списанию ГСМ.

2.  Оценить правильность  отнесения расходов на себестоимость  продукции.

3. Определить последствия  влияния выявленных ошибок и  неточностей на достоверность  бухгалтерской и налоговой отчётности.

Решение:

Ф.И.О. Водителя	Марка Авто-мобиля	Норма расхода топлива	Скорректированная норма расхода на зимний период	Чеки АЗС, руб.	Кол-во приобретенного топлива	Стоимость одного литра, руб.
Марков С.М.	ВАЗ 2101	10,3	11,36	1487	52	28,6
Сидорин А.А.	MarkII	9,6	10,56	1760	45	39,1
Тимофеев К.Н.	ЗИЛ	16,4	18,04	1500	54	27,8
Яковлев К.В.	Камаз	15,8	17,38	1320	46	28,7

 

Определим расход топлива  в пределах норм:

ВАЗ 2101 = 420:100 * 11,36 * 28,6 = 1364 руб.

MarkII = 372:100 *10,56 *39,1 = 1536 руб.

ЗИЛ = 309:100 * 18,04 * 27,8 = 1550 руб.

Камаз = 250:100 * 17,38 * 28,7 = 1247 руб.

 

ИТОГО: 1364 + 1536 + 1550 + 1247 = 5697 руб.

Таким образом, на себестоимость продукции за февраль месяц по данным авансового отчета должно быть отнесено 5697 руб., а налогоплательщик с учетом аванса предыдущего месяца относит 6093 руб. что на 396 руб. больше чем положено по нормативам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы:

1. Гражданский кодекс Российской федерации. Полный текст (часть первая и вторая) – М.: Изд-во «АКАЛИС», 2005.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: Официальный текст, действующая редакция. – Изд-во «Экзамен», М.: 2009
3. О бухгалтерском учёте. Федеральный закон РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ (в ред. 03.11.06) – Положения по бухгалтерскому учёту. – М.: ЭКСМО, 2009
4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н (в ред.  26.03.2009) – Положения по бухгалтерскому учёту. – М.: ЭКСМО, 2009
5. Учётная политика организации. Положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ1/2008). Приказ МФ РФ от 06.10.08 № 106н. – Положения по бухгалтерскому учёту. – М.: ЭКСМО, 2009
6. Аудит: учебник. / под. ред. М.В.Мельник.- М.: Экономистъ, 2009
7. Аудит: практикум. /Под ред. Проф.Подольского.- М.: Аудит-ЮНИТИ, 2008.