Аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

      В таблице 5 приведен тест оценки системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций «Политеха». При этом аудитор использовал четыре уровня оценки надежности контроля: низкий уровень, уровень ниже среднего, средний уровень и высокий уровень. 
 

      Таблица 5

      Оценка  системы внутреннего контроля расчетов «Политеха» с бюджетом по налогу на прибыль организаций

       О высоком уровне контроля  свидетельствуют такие факты,  как наличие постоянно действующей  ревизионной комиссии, наличие у  каждого работника должностных  инструкций. По результатам выездных  и камеральных налоговых проверок, предыдущего аудита не было выявлено нарушений налогового законодательства. Предприятие не допускает несвоевременного перечисления налога на прибыль в бюджет, штрафные санкции за несвоевременное представление налоговых деклараций также не применялись. В то же время о неудовлетворительном контроле свидетельствует отсутствие инвентаризации расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и неудовлетворительное хранение документации.

     По  результатам работы необходимо определить долю показателей низкого и ниже среднего уровня внутреннего контроля в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система внутреннего контроля плану (таблица 6) применительно к данному участку учета, проанализированы полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики.  
 
 
 
 

     Таблица 6

     Оценка  состояния бухгалтерского учета  расчетов «Политеха» с бюджетом по налогу на прибыль

     На  все поставленные вопросы главный  бухгалтер отвечал самостоятельно, без привлечения непосредственных исполнителей, что является признаком  высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1) - 3, то есть 27 %. Следовательно, система бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на предприятии «Политех» может быть оценена как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью.

     «Политех» имеет достаточно устойчивое финансовое положение, о чем свидетельствует удовлетворительная структура баланса, отсутствие просроченной риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск необнаружения - 10 % (0,65*0,60*0,10). 
 
 

     3. Проверка правильности  определения налогооблагаемой  прибыли 

     На  этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры  по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские  доказательства.

       Аудитор самостоятельно определяет  объем документации по каждой  конкретной работе и области аудита руководствуясь своим профессиональным мнением. Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

     Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств. 

     Рабочие документы аудитора, содержащие информацию по аудиту отдельного периода, относятся  к текущим аудиторским файлам.

     В ходе проверки текущего налога на прибыль  составляются рабочие документы  РД 7д, РД 8д, РД 9д.

Проверка  правильности определения  текущего налога на прибыль

Сопоставимость  данных учета с данными налоговой отчетности (налоговой декларации) 

     Примечание

     При изменении формы налоговой декларации по налогу на прибыль данный рабочий  документ подлежит корректировке. 
 
 

4. Проверка правильности  начисления и уплаты  налоговых платежей 
 

     Как известно, структура нормативно-правовых актов РФ имеет вид пирамиды, вершина которой – Конституция РФ. Кстати, именно Конституцией РФ определена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги (статья 57 Конституции РФ). Затем следуют федеральные конституционные законы, федеральные законы, к которым, в частности, относятся налоговый и гражданский кодексы, далее – законы местных органов власти, распоряжения (приказы, указания) федеральных и местных органов власти.

     Бухгалтерский учет – это учет имущества и  обязательств организации. Имущество  и обязательства организации возникают, существуют и прекращают свое существование на основании гражданско-правовых отношений, регулируемых Гражданским Кодексом РФ, налоговых правоотношений, регулируемых Налоговым Кодексом РФ, вексельных отношений, регулируемых в небольшой части Гражданским Кодексом РФ и в значительной – Федеральным Законом «О переводном и простом векселе», отношений с учредителями (акционерами), регулируемых помимо Гражданского Кодекса РФ соответствующими Федеральными законами: «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О некоммерческих организациях», «О государственных и муниципальных предприятиях».

     При этом соответствующие правила бухгалтерского учета (Положения по бухгалтерскому учету) не устанавливают каких-либо объектов учета, не отраженных в указанных нормативных актах, а только лишь определяют конкретные правила учета тех или иных видов активов (движимого и недвижимого имущества, денег, ценных бумаг) и обязательств (расчеты с учредителями, займы и кредиты, вексельные обязательства, обязательства по уплате налогов и сборов).

     И только лишь ПБУ 18/02 устанавливает некие  объекты учета самостоятельно, в  отрыве от остальной нормативно-правовой базы. Мало того, понятие «отложенное налоговое обязательство» вообще противоречит понятию «обязательство», установленному Гражданским Кодексом РФ. Потому что в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (пункт 1 статьи 307 ГК РФ). Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 307 ГК РФ, обязательство никак не может возникнуть в силу применения каких бы то ни было Положений по бухгалтерскому учету.