Аудит нематериальных активов

    Нематериальные  активы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

    - внесенных в счет вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон (согласованной стоимости), подтвержденной независимой аудиторской проверкой;

    - приобретенных за плату у других хозяйствующих субъектов и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

    - полученных от других субъектов и лиц безвозмездно – экспертным путем.

    Аудитор должен проверить, правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости нематериальных активов.

    Изучив  документацию по поступлению нематериальных активов , аудитор должен проверить  правильность отражения в учете  различных фактов этого поступления.

    Аудитор должен помнить, что затраты, связанные  с приобретением (покупкой, созданием) нематериальных активов, носят капитальный характер и до принятия их на учет отражаются на счете 126 «Незавершенное строительство», субсчет «расходы по созданию нематериальных активов».

    Если  аудитор установит нарушения  в учётных записях по операциям  поступления нематериальных активов, то он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений. 
 

    3.3 Проверка учёта амортизации и выбытия нематериальных активов 

    Нематериальные  активы отражаются в учёте суммы  затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.

    Существуют  по крайней мере три варианта установления срока использования нематериальных активов:

    - срок полезного использования  нематериальных активов совпадает  со сроком их действия, который  предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного соответствующим договором;

    - предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие "долговременный". В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного предприятием;

    - если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то нормы амортизации устанавливаются в расчёте на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

    Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажению дохода как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данном случае – обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.

    Аудитору  необходимо убедиться в том, что  для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены  нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и  амортизация начисляется ежемесячно.

    Нематериальные  активы выбывают с предприятия: в  результате реализации; в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или совместную деятельность; в результате безвозмездной передачи; в результате окончания срока  полезного использования; в результате морального износа; в счёт погашения кредиторской задолженности; в результате компенсационной сделки.

    При передаче нематериальных активов (списании с основного баланса) в случае совместной деятельности отражение  в учёте этих операций производится в порядке, аналогичном выбытию нематериальных активов при вкладе в уставные капиталы других предприятий. 
 

3.4 Проверка налогообложения в операциях с нематериальными активами 

    При рассмотрении вопросов налогообложения  и операциях с нематериальными активами следует иметь в виду, что применительно к этой категории действующие нормативные документы не в полной мере учитывают особенности их создания (приобретения), функционирования, реализации (передачи).

    В операциях с нематериальными  активами взимаются следующие основные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль.

    Исчисление  налога на добавленную стоимость  определяется следующими обстоятельствами:

    - условиями поступления и выбытия  нематериальных активов;

    - назначением конкретных объектов нематериальных активов, предназначенных:

    - для использования в производстве  продукции (работ, услуг), облагаемых  при реализации налогом на  добавленную стоимость;

    - для использования в производстве  продукции (работ, услуг), не облагаемых  при реализации налогом на добавленную стоимость.

    В качестве основных способов поступления  объектов нематериальных активов на предприятие следует назвать:

    - приобретение нематериальных активов  при осуществлении долгосрочных  инвестиций;

    - создание объектов нематериальных активов, как своими силами, так и путём привлечения стороннего исполнителя на договорной основе;

    - приобретение объектов нематериальных  активов на условиях обмена;

    - безвозмездное получение объектов  нематериальных активов.

    Для осуществления расчётов по налогу на добавленную стоимость необходимо учитывать:

    - должен ли получатель (покупатель) нематериальных активов оплачивать  поставщику (продавцу, передающей стороне)  налог на добавленную стоимость;

    - куда следует отнести налог  на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении нематериальных активов.

    Рассмотрим  следующие операции:

    1. При приобретении нематериальных  активов, предназначенных для  изготовления продукции (работ,  услуг), облагаемых налогом на  добавленную стоимость, действует  следующий порядок: уплаченная предприятием сумма НДС включалась в первоначальную стоимость приобретённого объекта с последующим списанием на издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном порядке (в настоящее время в течение шести месяцев, кроме малых предприятий). При этом необходимо иметь в виду, что право списания суммы НДС, уплаченной при приобретении нематериальных активов, возникает у предприятия не тогда, когда произошёл факт приобретения, а тогда, когда наступил момент полезного использования приобретённого объекта, принятие его на учёт в состав нематериальных активов предприятия. До этого момента приобретённые объекты числились в составе капитальных вложений (а не материальных активов) и, следовательно, оснований для списания уплаченных сумм НДС не было.

    2. При приобретении нематериальных  активов, используемых для изготовления  продукции (работ, услуг), не облагаемых  при реализации налогом на  добавленную стоимость, необходимо  руководствоваться инструкцией  №39, имея в виду следующее:  при использовании нематериальных активов для производства продукции (работ, услуг), не освобождённых от налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, списываются на расчёты с бюджетом в общеустановленном порядке; при использовании нематериальных активов для производства продукции (работ, услуг), освобождённых от налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, на расчёты с бюджетом не относятся, а учитываются в составе первоначальной стоимости приобретённых нематериальных активов с последующим списанием на издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном порядке.

    3. Предприятие может стать обладателем  нематериальных активов в результате  выполнения договора, по которому исполнитель освобождается от налога на добавленную стоимость. 
 
 

    3.5 Исчисление НДС при выбытии нематериальных активов 

    Из  способов выбытия нематериальных активов  в первую очередь необходимо остановиться на таких, как:

    - реализация (продажа);

    - безвозмездная передача.

    Обороты по реализации нематериальных активов  облагаются налогом на добавленную  стоимость.

    При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком налога на добавленную  стоимость выступает передающая сторона. При этом оборот для целей налогообложения определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи, но не ниже цен, определённых с учётом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному для предприятий-монополистов. При решении вопросов, связанных с налогом на прибыль применительно к нематериальным активам, мы предлагаем руководствоваться теми же правилами, что и в операциях с основными средствами. В частности:

    - приобретение нематериальных активов, как и приобретение (создание) основных средств, относится к капитальным вложениям;

    - при определении необлагаемых  налогом на прибыль средств,  безвозмездно получаемых предприятиями  при определённых условиях, указаны  среди прочих как основные  средства, так и нематериальные активы, и т. д. В заключении аудитору следует обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков в организации и постановке учета нематериальных активов. 
 

3.6 Учет и аудит нематериальных активов в ТОО «Нур-строй» 

    Отражение и обобщение информации о наличии  и движении нематериальных активов, принадлежащих ТОО «Нур-строй» на праве собственности, осуществляется в соответствии с Генеральным планом  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов на счетах подраздела 10 по видам нематериальных активов, используемых в хозяйственной деятельности ТОО «Нур-строй» - лицензии, программное обеспечение, прочие нематериальные активы.

      В ходе проведения аудита необходимо установить правильность стоимостной оценки нематериальных активов (НМА) и достоверность определения величины затрат, необходимых для приведения объектов в состояние, пригодное для их использования на предприятии. Аудитору следует учитывать, что первоначальная оценка стоимости нематериальных активов определяется разными способами:

      - по договоренности сторон (учредительный), в случае вложения интеллектуальной собственности в уставный капитал;

      - исходя из фактических затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;

      - экспертным путем, в случае получения их от предприятий и лиц безвозмездно.

    В составе нематериальных активов  ТОО ведет учет лицензий, выданных лицензиарами, определенными законодательными актами и Правительством Республики Казахстан – на занятие определенными видами деятельности с учетом срока их действия. Нематериальные активы оцениваются в момент их поступления по первоначальной стоимости, исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих субъектов. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа и включения его  в расходы периода. Амортизационные отчисления по нематериальным активам определяются ТОО «Нур-строй» ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования, не превышающего срока деятельности ТОО. При невозможности определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.

    Выбытие нематериальных активов отражается при их реализации, износе, списании в связи с полным моральным износом и потерей доходных свойств, безвозмездной передаче по балансовой стоимости. Налоговый учет нематериальных активов организуется в порядке, установленном налоговым законодательством.