Автор: Пользователь скрыл имя, 19 Февраля 2012 в 13:32, контрольная работа
Цель исследования: изучить аудит лизинговых операций.
Задачи исследования:
1. Изучить аудит договора лизинга.
2. Рассмотреть оценку эффективности лизинговых операций.
3. Раскрыть актуальные вопросы аудита лизинговых операций.
Объект исследования - аудит. Предмет исследования - аудит лизинговых операций.
Введение 3
Глава 1. Аудит и оценка эффективности лизинговых операций 5
Аудит договора лизинга 5
1.2 Оценка эффективности лизинговых операций 10
Глава 2. Актуальные вопросы аудита лизинговых операций 20
2.1 Проверка правильности отражения амортизации предмета лизинга 20
2.2 Тенденции развития аудита лизинговых операций 24
Заключение 31
Список использованной литературы 34
Аудитору
необходимо хорошо представлять себе
значение понятия «Доходы лизингодателя»
В исключенной
Федеральным законом от 29.01.02 г. №
10-ФЗ ст. 27 Закона о лизинге было сказано,
что доходом лизингодателя
1.2 Оценка эффективности лизинговых операций
На основе
критического анализа существующей
отечественной нормативно-
Участники
лизинговых отношений в обосновании
своего выбора среди возможных вариантов
вложения денежных средств будут
руководствоваться
Задача аудитора состоит в выявлении факторов, которые искажают истинный финансовый результат и не дают возможности пользователям оценить реальное положение организации.
Используемые
сегодня в отечественной
- возможность
выбора балансодержателя
- выбор
способа финансирования
- установление
любого срока договора
- выбор метода начисления амортизации по лизинговому имуществу;
- возможность
использования специального
- выбор методики бухгалтерского учета лизинговых операций;
- возможность
досрочного расторжения
- выбор
удобного сторонам графика
- благоприятные
правила «тонкой капитализации»
- выбор порядка списания затрат по ремонту.
В соответствии
с Федеральным законом «О финансовой
аренде (лизинге)» от 29.10.1998 г. №164-ФЗ
предмет лизинга может
Сравнительный
анализ отечественного и международного
подхода к регулированию
Вопросы
отражения операций лизинга в
международной отчетности рассматриваются
в стандарте МСФО 17 «Аренда». В
российской системе бухгалтерского
учета отсутствует специальный
стандарт, регулирующий правила формирования
в учете и представления в
отчетности информации об арендных операциях
хозяйствующих субъектов. Таким
образом, участники лизинговых отношений
с легкостью могут
Безусловно, на эффективность лизинговой операции значительно влияет способ финансирования. Самым распространенным способом финансирования лизинговых операций является банковский кредит. Однако учет процентов по кредитам и займам является проблемой многих крупных лизинговых компаний. В налоговом учете проценты относятся в состав внереализационных расходов, в бухгалтерском учете (ПБУ15/01) проценты включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до момента принятия его к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.
Таким
образом, в налоговом учете проценты
по кредитам и займам относятся на
расходы в одном периоде, а
доходы будут отражены в следующих
периодах, что негативно скажется
на налоговом финансовом результате.
В бухгалтерском учете
Учитывая тот факт, что на практике сумма затрат по кредитам и займам, используемым для финансирования лизинговых операций, как правило, существенна, а также то, что в дальнейшем эти затраты будут сопоставимы с выручкой от лизинговой операции (лизинговыми платежами), мы считаем, что капитализация затрат необходима.
Проверка правильности отражения амортизации предмета лизинга является ключевым вопросом. Фактически недостатком законодательства является отсутствие связи между сроком полезного использования лизингового имущества и сроком договора лизинга, при этом стороны могут применять ускоренную амортизацию. В результате часто возникают ситуации, когда, например, за длительный срок эксплуатации имущество может быть сдано в финансовую аренду несколько раз на короткий срок, например, на 6 месяцев или 1 год. При этом лизингодатель имеет возможность получить доход (прибыль) во много раз больше, чем при обычной продаже. С одной стороны, это приводит к тому, что лизинговые платежи могут быть признаны экономически неоправданными, а при наличии соответствующих доказательств сделка может быть признана недействительной (притворной, совершенной с целью, противной основам правопорядка и нравственности). С другой стороны, если бы лизингодатель уже после первого раза продал имущество лизингополучателю, то договор мог бы считаться договором купли-продажи с рассрочкой платежа на 6 месяцев.
Для сравнения
отметим, что МСФО 16 «Учет основных
средств» не разрешает применение коэффициентов
ускорения амортизации
Возможность
применения специального коэффициента
к норме амортизационных
Для лизингополучателя
применение механизма ускоренной амортизации
будет адекватно только тогда, когда
актив приносит необходимый доход
за период действия договора, чтобы
не возникало значительных колебаний
финансового результата. Таким образом,
при установлении способа амортизации
ему следует исходить не только из
срока действия договора, но и из
ожидаемого срока использования
этого объекта в соответствии
с ожидаемой
Вопрос методики бухгалтерского учета лизинговых операций в законодательстве фактически не урегулирован. Особенно это касается ситуации, когда имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Методика отражения операций у лизингодателя с использованием счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 98 «Доходы будущих периодов», которая получила наибольшее распространение на практике, содержит в себе существенные недостатки. В отсутствие каких-либо рекомендаций на практике в целях отражения передачи предмета лизинга на баланс лизингополучателя, как правило, используется проводка: дебет 91/2 - кредит 03/2. Для отражения разницы между общей суммой лизинговых платежей по договору и балансовой стоимостью имущества используется запись: дебет 91/2 - кредит 98 Воронин С.В. Курсовые разницы и валютные операции в условиях кризиса // Главбух. - 2009. - № 18. - С.20..
Однако против данной точки зрения существуют достаточно серьезные возражения, суть которых состоит в следующем. Во-первых, говорить о выбытии предмета лизинга, который реально существует, к тому же право собственности на него принадлежит организации, просто нелогично. У лизингодателя не возникает расход при фактической передаче объекта лизингополучателю, то есть, нет причин для признания такого расхода. Во-вторых, в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается в бухгалтерском учете при соблюдении пяти условий. В рассматриваемой ситуации не выполняются практически все указанные условия. Поэтому у лизингодателя возникает не доход будущих периодов, а кредиторская задолженность в виде полученного аванса, которая учитывается на отдельном субсчете, к счету расчетов с контрагентами. С этой позиции в периодической литературе описан другой вариант отражения данной операции в учете лизингодателя с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» и 76 «Задолженность по лизинговым платежам». Однако этот вариант также нельзя признать правомерным. Фактически стоимость лизингового имущества будет дважды отражена в активе баланса лизингодателя на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 62 «Покупатели и заказчики», что приведет к искусственному увеличению валюты баланса.
На данном этапе организации вправе самостоятельно решать, какой вариант бухгалтерского учета использовать. При этом выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике в целях бухгалтерского учета.
Кроме того, в тех случаях, когда право собственности на предмет лизинга в конце срока договора переходит к лизингополучателю, лизингодатель должен его списать с баланса, если он являлся балансодержателем. В отсутствие специальных указаний на практике чаще всего используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Однако, по нашему мнению, использование счета 91 в случае выбытия предмета лизинга неправильно, если для отражения доходов и расходов от лизинговой операции использовался счет 90 «Продажи». Получится, что информация о доходах и расходах от одной операции будет формироваться на разных счетах учета финансовых результатов. Таким образом, показатель выручки от продаж в «Отчете о прибылях и убытках» будет занижен, и наоборот, доля операционных доходов завышена. Соответственно это повлияет на результаты финансового анализа.
При досрочном выкупе предмета лизинга с единовременной уплатой оставшихся лизинговых платежей возникают определенные проблемы учета последнего лизингового платежа - он признается единовременно, или распределяется в соответствии с графиком платежей, либо включается в первоначальную стоимость имущества.