Аудит движения товаров

2. АУДИТ ДВИЖЕНИЯ  ТОВАРОВ

2.1. Планирование  аудита

Цель аудиторской  проверки учёта товаров состоит  в подтверждении достоверности

данных по наличию  и движению товарно-материальных ценностей, в установлении

правильности  оформления операций по товарным запасам  в соответствии с

надлежащего экономического контроля на каждом предприятии. Основными задачами

аудита товарных операций на предприятии является проверка:

• состояния  учета, хранения и эффективности  использования товаров;

• соответствия фактического наличия товаров данным бухгалтерского учета;

• выявления  ботана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за

сохранностью  и использованием товарных  ресурсов, которая должна

предусматривать подробный перечень проверяемых  вопросов, сроки проверки и

фамилии исполнителей. Программа носит комплексный  характер и включает

сведения  по видам ресурсов.

В условиях аудиторской  проверки целесообразно сначала  проверить организацию

складского  хозяйства, состояние хранения, учета  и сохранности товарно-

материальных  данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской, статистической

и оперативной  отчетности об их наличии и движении.

Основными источниками  аудиторской проверки являются: первичные  документы по

движению  товарно-материальных ценностей, данные регистров аналитического и

синтетического  учета, инвентаризационные описи товарно-материальных

ценностей, данные бухгалтерской и статистической отчетности.

Для проведения аудита движения товаров необходима база, то есть наличие

информации. Источники информации представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Внутренние  источники информации для аудита движения товаров

Источники информации Требования к информации Содержание информации

 

- Договоры  поставок;

 

- Документы  на доставку;

 

- Данные складского  учета;

 

- Аналитический  и синтетический учет движения  товаров в бухгалтерии;

 

- Данные статистического  учета и отчетности;

 

- Данные оперативного  учета.

 

 

В качестве первичных  документов по учету товаров используются преимущественно

Общие данные по учёту товарно-материальных ценностей  проверяются по статьям

раздела II «Оборотные активы» актива баланса и по таким  бухгалтерским

регистрам, как  Главная книга, журналы-ордера.

·        Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной

частью планирования работы, помогает аудитору выявить  события, риска, риска

для бизнеса.

·        Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска

контроля

·        Разработка общего плана и программы  аудиторской проверки

Этап сбора  общих сведений о клиенте необходим  для адекватного проведения

проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о  бизнесе клиента, делать

различного  рода прогнозы, объяснять те или  иные поступки клиента.

Общие сведения о клиенте можно представить  в виде рабочего документа (табл.

2.2).

Таблица 2.2

Рабочий документ «Основная информация о клиенте»

№ п/п Показатель Содержание

1 2 3

1

2

3

4

5

6

7

8

9 ИНН 7203000880

10 № и дата решения о государственной регистрации № 232/1-ГР, от 05.02.98

11

12

13

14  Используемая бухгалтерская программа 1С:Предприятие

15 Численность в структуре бухгалтерии 7 человек

16 Наличие службы внутреннего аудита 2 человека

17 Метод определения выручки для целей налогообложения «По отгрузке»

18 Наличие льгот по отдельным налогам Нет

 

 

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное

заключение  о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой

аудиторский риск.

Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Аудитор обязан

принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью

аудиторского  риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень находят

свое отражение  в аудиторской программе. Оценить  систему внутреннего контроля

ООО «Мастер  Гуд» поможет специально разработанный  вопросник (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Вопросник для  оценки системы внутреннего контроля ООО «Мастер Гуд»

№ Направления и вопросы контроля Ответы

Да Нет

1 2 3 4

1 Сохранность товаров

1.1

1.2

1.3

1.4 Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц? Да

1.6 Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях? Да

1.7  Да

1.8   Нет

1.9  Да

2

2.1  Да

2.2  Да

2.3   Нет

2.4  Да

2.5  Да

2.6  Да

2.7  Да

2.8  Да

3

3.1  Да

3.2  Да

 

 

Данные вопросы  позволяют сделать первичную  оценку системы внутреннего

контроля, т.е. оценить её эффективность и надёжность. В данном случае

эффективность и надёжность системы внутреннего  контроля ООО «Мастер Гуд»

оценена как  средняя.

После оценки системы внутреннего контроля аудиторы, основываясь на

предварительных данных об экономическом субъекте и  результатах проведенных

аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и

программы аудиторской  проверки.  Созданный непосредственно  перед ООО «Мастер

Гуд» приведён в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Общий план аудиторской  проверки учёта товаров

№ п/п Планируемы виды работ Период проведения Исполнитель

1

2

3 Аудит учёта продажи товаров, списания недостач, потерь С 06.02.04 по 08.02.04 Нигаматуллина С.Р.

4 Аудит сводного учёта товаров С 08.02.04 по 11.02.04 Нигаматуллина С.Р.

5  Проведение анализа продажи товаров С 11.02.04 по 15.02.04 Нигаматуллина С.Р.

 

 

Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая

является  перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ.

Программа аудита учёта движения товаров ООО «Мастер  Гуд» представлена в

таблице 2.5.

Таблица 2.5

Программа проведения аудита движения товаров

№ п/п Наименование аудиторских процедур Период проведения Исполнитель

1 2 3 4

1. Аудит аналитического  учёта движения товаров на  складах

1.1 Изучение организации хранения товаров

1.2 Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе товаров с предприятия

1.3 Проверка полноты оприходования товаров и правильность их оценки

1.4

1.5

2

2.1

2.2 Аудит учёта прочих операций по поступлению товаров

 

3.1 Проверка операций по реализации товаров

3.2 Проверка обоснованности списания хищений, недостач

 

4.1 Проверка данных аналитического и синтетического учёта по синтетическому счёту 41 «Товары»

4.2 Сверка данных бухгалтерских регистров и отчётности С 08.02.04 по 11.02.04 Нигаматуллина С.Р.

4.3 Сверка оформления результатов инвентаризации С 08.02.04 по 11.02.04 Нигаматуллина С.Р.

5. Проведение  анализа продажи товаров

 

 

 

2.2. Проведение  аудиторской проверки

При проведении аудиторской проверки прежде всего, необходимо проверить

положения учетной  политики по учету товарно-материальных ценностей, для учета

движения  товаров на складах.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно  приступать к проверке

соответствующих комплексов задач по учету товаров.  К таким комплексам

относятся:

• аналитический  учет движения товаров на складе:

• учет поступления  товаров;

• учет реализации товаров, списания недостач, потерь и  хищений товаров;

• на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-

документационный, бескарточный.

Если применяется  сальдовый метод, то аудитор проверяет  ведомости по приходу и

расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми

ведомостями. Второй метод предусматривает составление  в бухгалтерии

количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам  материалов. В этом

случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку товаров и

правильности  их оценки использовался вопросник, ответы на вопросы были

получены  в ходе устного  опроса, а также  в процессе их проверки при уточнении

у специалистов отдельных положений совершённых  хозяйственных операций,

вызывающих сомнение или неясных.

Затем устанавливалось  соответствие данных складского учёта  данным

бухгалтерского  учёта. При сопоставлении наличия  товаров  в различные периоды,

данных отчета о движении товаров с данными  бухгалтерского учета, оценке их

оценки использовалась проверка документов.

На основании  полученных данных был разработан рабочий  документ «Проверка

оформления  первичных документов», представленный в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Рабочий документ «Проверка оформления первичных  документов»

№ п/п Наименование документа № доку­мента Соответствие унифициро­ванным формам Выполнение требования полноты за­полнения реквизитов Замечания

Да Нет Да  Нет

1

2

3

4 Товарный отчёт 250 Да    Нет  Нет под­писи кла­довщика

5 Акт о приёмке товаров 48 Да    Нет  Не указана общая сумма при­нятых това­ров

 

 

Одновременно  устанавливалось, как был выделен  НДС, отнесен на счет 19 и

списан в  дальнейшем на счет 68 субсчет НДС.

Проверяя  учет поступления товаров, контролировалась правильность оформления

первичных документов на поступление товаров, их оценку, ведение

Таблица 2.7

Рабочий документ «Проверка корреспонденции счетов

по приобретению товаров»

№ п/п Хозяйственная операция На предприятии  В соответствии с нормативными документами

Дебет  Кредит  Дебет  Кредит

1 Отражение НДС по поступившим товарам

2 Оприходованы товары по ценам поставщика по договору купли-продажи без учета НДС

 

 

Особое внимание было уделено проверке операций по реализации товаров. Для

этой цели на предприятии применяются один из следующих методов оценки: по

себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости

первых по времени приобретения закупок (метод  ФИФО); по ценностей

регулируется  законодательством и учредительными документами.

На основании  полученных данных были разработан рабочий  документ «Проверка

корреспонденции счетов по реализации товаров», представленный в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Рабочий документ «Проверка корреспонденции счетов по реализации товаров»

№ п/п Хозяйственная операция На предприятии  В соответствии с нормативными документами

Дебет  Кредит  Дебет  Кредит

1 Сторнирована сумма реализован­ной торговой на­ценки

2 Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС)

 

 

Заключительным  этапом проверки является контроль ведения  сводного учета

материальных  ценностей.

Здесь показатели Главной книги и бухгалтерского баланса. При сверке

расхождений не выявлено.

При сверке оформления результатов инвентаризации было выявлено, что в

Инвентаризационной  описи допущена ошибка. Это нарушение  представлено в

рабочем документе «Сверка оформления результатов инвентаризации»,

представленный в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Рабочий документ «Сверка оформления результатов  инвентаризации»

Наименование  документа Номер и дата составления Замечания

Инвентаризационная  опись

№ 2

 

29.02.04 Неверно подсчитан итог по выявленным излишкам товаров

 

 

Контроль  за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией

счетов в  рабочем документе аудитора «Результаты  проверки» (табл. 2.9).

Таблица 2.9

Рабочий документ аудитора «Результаты проверки»

№ п/п Характер нарушений Последствия недостатков

1 2 3

1 Не все обязательные реквизиты заполняются  Они могут неверно отразится в учёте

2 Не верно отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по приобретению товаров

3 Не верно отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по реализации товаров

4 Неверно подсчитан итог по выявленным излишкам товаров

 

 

Рекомендации  по результатам аудиторской проверки товарных операций ООО

«Мастер Гуд»:

1. В документах  заполнить все недостающие реквизиты.

2. Верно отразить на счетах