Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

 

          1.2 Информационная база аудита финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность экономического субъекта, предоставляемая пользователям, может быть признана достоверной, если формирование показателей бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах соответствует нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в Российской Федерации.

Рисунок 1

Состав и структура источников информации при аудите финансовой отчетности:

 

 

Для подтверждения  достоверности показателей, отраженных в финансовой отчетности организации  аудитору необходимо использовать источники  информации, на основании которых формируются показатели отчетности. Состав и структура источников информации представлены на рисунке 1.

Главная книга  – сводный документ, в котором  представлены итоговые данные по бухгалтерским  отчётам и счетам. Главная книга  заполняется по всем счетам ежемесячно, ведется в течение года и на новый финансовый год заводится новая книга. Каждому счету в Главной книге отводится 1 лист. В конце месяца обязательно выводятся обороты, и отражается сальдо на начало и на конец месяца. Составленная Главная книга является основанием для заполнения бухгалтерского баланса. При проверке, остатки, отраженные в Главной книге сверяются с остатками в балансе.

Приказ об учетной  политике. Под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ услуг и другие способы, отвечающие требованию ПБУ 1/2008.

Акты инвентаризации имущества и статей баланса по результатам годовой инвентаризации и инвентаризационные описи. Согласно статьи 12 закона «О бухгалтерском учете» № 129-фз инвентаризация имущества и обязательств предприятия проводится обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Целью проведения инвентаризации перед составлением отчетности является подтверждение достоверности данных бухгалтерского учета.

Карточка счета  отражает движение средств по выбранному счету за определенный интервал. В  карточке счета можно увидеть  каждую хозяйственную операцию с суммированными оборотами за каждый день.

Анализ счета  позволяет посмотреть все движение по заданному счету в дебет  и с кредита других счетов.

Отчет «Журнал-ордер  и ведомость по счету» по существу представляют собой отчет по движению на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам (периодам) или по проводкам (операциям). Строки отчета располагаются в хронологическом порядке.

Оборотно-сальдовая  ведомость по счету – реестр, где отражается сальдо на начало периода, обороты по дебиту и кредиту счета.

Первичные документы: счета-фактуры, товарные накладные, платежные  поручения, приходные и расходные  кассовые ордера и т.д. Согласно статьи 9 закона «О бухгалтерском учете» № 129-фз первичные документы составляются в момент совершения хозяйственных операций или, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Эти документы служат оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, в качестве источников информации, подтверждающих достоверность отраженных показателей в финансовой отчетности, выступает бухгалтерская отчетность организации, Главная книга, учетная политика, акты инвентаризации имущества и статей баланса по результатам годовой инвентаризации и инвентаризационные описи, карточки счета, анализ счета, отчет «Журнал-ордер и ведомость по счету», оборотно-сальдовая ведомость по счету, первичные документы.

 

 

 

        1.3 Этапы аудита бухгалтерской отчетности

        Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

1. Ознакомительный этап

На данном этапе  аудита необходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчета в каждой организации  проводятся инвентаризация основных видов  ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

       В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

- сделаны ли  корректировочные записи по суммам  цеховых расходов ремонтной мастерской, исчислена ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ли корректировочные записи по каждому производству;

- сделана ли  корректировка общепроизводственных  и общехозяйственных расходов;

- исчислена  ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения;

- списаны ли  затраты по завершенным процессам  и сделаны ли корректировочные  записи на счетах вложений  во внеоборотные активы и основные  средства;

- определены  ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы";

- распределена  ли прибыль и списан ли убыток  на счет 84 "Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)" и закрыт  ли счет 99 "Прибыли и убытки".

2. Основной этап

На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее  время организации представляют в обязательном порядке квартальную  и годовую бухгалтерскую отчетность.

При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

- их соответствие  требованиям нормативных документов:

- наличие всех  установленных форм;

- полнота их  заполнения;

- присутствие  необходимых реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость.

       При анализе достоверности показателей аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности.

3. Заключительный этап

Заключительный  этап аудита бухгалтерской отчетности организации включает формирование пакета рабочих документов аудитора, составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.

 

       1.4 Аудит форм бухгалтерской отчетности

       При проведении аудита проверяется наличие всех форм и данных бухгалтерской отчетности: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; полное наименование юридического лица; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности; организационно-правовая форма (форма собственности); единица измерения; адрес; дата утверждения; дата отправки (принятия) бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.

1. Аудит бухгалтерского  баланса

Бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Аудиторскую проверку показателей бухгалтерского баланса  целесообразно начинать с арифметического  подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.

В ходе аудита проверяется  сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи баланса, а также сопоставимость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год.

       Аудитор должен получить достаточный объем аудиторских доказательств, которые дадут ему возможность убедиться в том, что:

• начальные  и сравнительные показатели проверяемой  бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных  повлиять на достоверность проверяемой  бухгалтерской отчетности;

• конечные и  сравнительные показатели бухгалтерской  отчетности предыдущего отчетного  периода соответствующим образом  перенесены на начало проверяемого отчетного  периода;

• результаты проведенных  корректировок начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой отчетности;

• учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоянной основе, а изменения в политике, влияющие на начальные и сравнительные  показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены в соответствии с установленным порядком.

       Для выполнения требований, предъявляемых к проведению аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, аудиторская организация может провести на выборочной основе следующие аудиторские процедуры:

• ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью  субъекта;

• провести анализ учетной политики экономического субъекта;

• ознакомиться с порядком составления бухгалтерской  отчетности;

• убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;

• провести анализ системы внутреннего контроля;

• оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта (если он существует) и при  возможности использовать результаты работы;

• провести необходимые  аналитические процедуры;

• направить  письменные запросы на подтверждение  определенной информации руководству  экономического субъекта и третьим  лицам;

• организовать письменный запрос (от имени экономического субъекта) предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой информации;

• ознакомиться с аудиторским заключением и  письменной информацией по результатам  проведения аудита, подготовленными  для руководства экономического субъекта прежнего аудитора;

• запросить  у экономического субъекта первичные документы, относящиеся к предыдущему отчетному периоду;

• рассмотреть  влияние на начальные и сравнительные  показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономическим  субъектом в соответствии с аудиторским  заключением за предыдущий отчетный период.

Не допускается представление  информации по счетам расчетов в "свернутом" виде. Данные по этим счетам в балансе  приводятся развернуто по счетам аналитического учета: по которым имеется дебетовое  сальдо - в активе; по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.

Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными  других отчетных форм. Данные баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации.

2. Аудит отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках - основная отчетная форма, характеризующая порядок формирования результата финансово-хозяйственной деятельности организации.

Перед началом проверки аудитор  должен ознакомиться с положениями  учетной политики, касающимися порядка  признания доходов организации  в качестве доходов от обычных  видов деятельности. Для этого  он должен проанализировать, какие виды деятельности в соответствии с учетной политикой отнесены организацией к основным, и проверить правильность классификации доходов и расходов по отчету.

Для подтверждения  достоверности и точности определения  показателей отчетной формы сверяется  тождественность показателей "За отчетный год" данным главной книги  и регистров аналитического учета  по счетам учета доходов и расходов.

Проверка формирования показателей по строкам "Прочие операционные доходы", "Прочие операционные расходы", "Внереализационные доходы" и "Внереализационные расходы" должна быть направлена и на подтверждение достоверности состава этих расходов.

Важно обратить внимание на соблюдение принципа существенности (п. 11 ПБУ 4/99 ), согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны (показатель может быть признан существенным, если его сумма по отношению к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%).