Аудит амортизации основных средств

    Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

    при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

    при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

    при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

    Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам - один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.

    Амортизация по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002 года начисляется по нормам, установленным Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением СМ СССР от 22.10.1990 г. № 1072.

    В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, размере 1/12 годовой суммы

    Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам отражаются в бухгалтерском учёте следующим образом:

    Дебет 20,23,25,26,44;        Кредит 02

    По основным средств, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по:

    Дебет 91  Кредит 02

    При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки - передачи. Дата составления акта и будет являться датой ввода. Срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

      Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начисляется с 1го числа месяца, следующим за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.  

    Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

    Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

    ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

    ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

    нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

      В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

    Аудитор проверяет, чтобы на один вид основных средств устанавливались единые сроки полезного использования с момента ввода в эксплуатацию и до выбытия применялся один метод начисления амортизации.

    Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

     Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

    По счетам учета амортизации основных средств в аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому предмету основных средств. Величина балансовой(остаточной) стоимости основных средств зависит от порядка начисления амортизации.

    Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

    Аудитор проверяет наличие обоснований для применения ускоренной амортизации, т.е. наличие агрессивной среды или повышенная сменность эксплуатации основных средств, коэффициент не должен превышать 2, а по лизинговому имуществу 3.

    Переход на начисление ускоренной амортизации обязательно должен быть оформлен приказом руководителя.

    Исходя из положений ГК РФ при решении вопроса принятия объекта к бухгалтерскому учету недвижимое имущество отражается до момента государственной регистрации на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. Объект не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств без государственной регистрации, учитывая и те обстоятельства, что объект недвижимости закончен капитальным строительством, оформлен соответствующими первичными документами.

    Только с момента государственной регистрации права собственности на объект недвижимости в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 01 “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”. 

 3. Аудит налогового учета амортизации основных средств.

    В соответствии с Налоговым кодексом амортизируемым имуществом  признается имущество,  которое находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

    Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

    Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств  служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества.

    Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:     

    первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;     

    вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;     

    третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;     

    четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;     

    пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;     

    шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;     

    седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;     

    восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;     

    девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;     

    десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.  

    Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

    Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости. 

    Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:  
         1) линейным методом;  

    2) нелинейным методом.  

    Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.  

    Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.   

    К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов - линейный или нелинейный.

     Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

     Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

    При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

    При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:  

    К = [1/n] х 100%,      

    где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;  

    n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

    При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.  

    При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:  

    K = [2/n] x l00%   

    где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;   

    n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.   

    При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2. сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.