Амортизация основных производственных фондов

     В настоящее время ускоренная амортизация регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ.

     В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. [14, С. 25-31].

     На основании этого, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34, субъекты малого предпринимательства имеют право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка использовать коэффициент ускорения 2.

 

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРИМЕРЕ ООО “СМУ-1” ЗА ПЕРИОД 2005-2007гг. 

     2.1 Динамика износа ОПФ 

     Возьмём в качестве объекта исследования ООО “СМУ-1”.

     Строительно-монтажное управление №1 было создано в 1970 году для производства строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, реконструкции жилых домов, объектов коммунального хозяйства, здравоохранения, народного образования, культуры и спорта в городе и районах Орска.

     В 1990 году, в связи с начавшимся в стране кооперативным движением, управление было переименовано в кооперативно-арендное.

     В 1993 году акционерами были выкуплены акции предприятия у Комитета по управлению имуществом Оренбургской области, и предприятие было переименовано в Товарищество с ограниченной ответственностью “ Строительно-монтажное управление №1”.

     В настоящее время предприятие выполняет те же функции по капитальному строительству и капитальному ремонту, что и раньше, хотя объёмы выполняемых работ заметно сократились.

     С 1991 года строительство в основном ведётся за счёт собственных средств или средств дольщиков, и только 5% осуществляется за счёт государственных капитальных вложений (финансируются стратегически важные объекты).

     За пошедшие годы данным управлением было построено около двухсот тысяч квадратных метров жилья, отремонтировано и реконструировано около тысячи объектов. В среднем за год ООО “СМУ-1” выполняет работ на сумму двенадцать миллионов рублей.

     Общая численность работников предприятия - сто пятьдесят человек (постоянные рабочие и инженерно-технические работники). Единоличным исполнительным органом общества является генеральный директор, который избирается общим собранием участников на срок четыре года.

     Управление состоит из следующих структурных подразделений:

• администрация, три прорабских участка, отдел главного механика, отдел кадров, отдел технического снабжения.

     Состав основных фондов ООО “СМУ-1” на 01.01.07 года представлен в таблице 2.1 (приложение 1). Как видно из этой таблицы, все группы основных фондов предприятия относятся к производственным. Непроизводственные фонды числились на балансе предприятия несколько лет назад, это были общежитие и детский садик. Но они были списаны, потому что их содержание слишком невыгодно, так как амортизационные отчисления по этим фондам не производятся, и они содержаться за счёт прибыли.

     Основные фонды также подразделяются на активные и пассивные. К активным фондам здесь относятся машины и оборудование, к пассивным - здания, транспортные средства и другие виды основных средств. 

     Таблица 2.1

     Структура основных фондов ООО “СМУ-1” за 2005 год

       

     Рассмотрим теперь структуру основных средств предприятия (см. таблицу 1). Как показывает таблица, наибольший удельный вес в общей стоимости основных фондов занимает группа “Здания” - на неё приходится 82,70%. Это говорит о том, что первоначальная стоимость в этой группе самая большая. На втором месте стоит группа “Транспортные средства” - её удельный вес составляет 14,59%. Машины и оборудование занимают всего 2,16% в общей стоимости. И самая маленькая доля приходится на прочие основные фонды - 0,55%.

      Рассчитаем теперь удельный вес основных фондов в их общей стоимости в 2006 и 2007 годах. Данные для расчёта возьмём в таблице 2.2 (приложение 2)  

     Таблица 2.2

     Структура основных фондов ООО ”СМУ-1” за 2006 и 2007 годы

       

      

     Как видно из таблицы в 2006 и 2007 годах наибольший удельный вес в структуре основных фондов также занимала группа “Здания”. Но если в 2006 году удельный вес этой группы значительно увеличился (на 7,499%) за счёт уменьшения доли остальных групп основных средств, то в 2007 году он, наоборот, уменьшился: по сравнению с 2005 годом - на 9,7% и по сравнению с 2006 годом - на 17,199%. Также изменения в структуре основных фондов произошли благодаря тому, что прочие основные фонды (то есть компьютер и трансформатор к нему) были списаны в 2005 году. Поэтому в последующих годах этой группы в составе основных фондов нет. Заметные изменения произошли в группе “Транспортные средства”. Удельный вес этой группы в 2006 году уменьшился (на 5,69%), а в 2007 году сильно увеличился (по сравнению с 2006 годом) на 17,62%.

     Для оценки основных средств предприятий используют восстановительную стоимость, которая представляет собой стоимость производства или приобретения основных фондов в условиях и по ценам данного года. Чтобы её рассчитать, нужно первоначальную стоимость умножить на коэффициент переоценки. Так как переоценка на данном предприятии проводилась только в 2005 году, то мы рассчитаем восстановительную стоимость для 2005 года. Исходные данные возьмём из таблицы 2.1 (приложение 1). Полученные результаты занесены в таблицу 2.3. 

     Таблица 2.3

     Восстановительная стоимость основных фондов ООО ”СМУ-1”

     

 

      Теперь рассчитаем среднегодовую стоимость основных фондов по формуле (2). Для этого нам нужно знать, что на данном предприятии в году не было введено ни одного объекта; ликвидированные объекты описаны в таблице 2.5 (приложение).

     Исходя из этих данных среднегодовая стоимость основных фондов ООО “СМУ-1” в 2005 году будет следующей.

     Ф_ср = 1707337,549 - (11806*9+6752*6+2124*10)/12 = 1693337 рублей

     Если подобным образом рассчитать среднегодовую стоимость в 2006 и 2007 годах, то она получится соответственно 1277842 рубля и 1346667 рублей.

     Физический износ основных фондов определяется на основании их сроков службы по формуле (3). Мы можем рассчитать физический износ объектов, которые были списаны с баланса предприятия в результате их полного износа:

1. РАФ 97-24: нормативный срок службы - одиннадцать лет, фактический- 12,5 лет. Отсюда следует, что физический износ этого элемента основных средств будет следующим.

      Изн.(ф) = (12,5/11)*100 = 113,63%

     Из этого можно сделать вывод, что автомобиль использовался дольше его нормативного срока на 13,63%;

2. Автомобиль ГАЗ Б 18-58: нормативный срок службы - 10 лет, фактический - 8,4 года.

     Изн.(ф) = (8,4/10)*100 = 84%

     Это говорит о том, что автомобиль износился раньше времени, а по норме должен был использоваться ещё на 16%.

     По каждой группе основных фондов можно рассчитать коэффициент физического износа, который определяется как отношение стоимости износа основных фондов к первоначальной стоимости всех или отдельных видов, групп основных фондов. Рассчитаем этот коэффициент на примере групп основных средств в 2005 году (см. таблицу 2.4).

     Таблица 2.4

     Коэффициенты физического износа основных средств по каждой группе