Место и роль налоговых поступлений в доходах государства

     Среди наиболее значимых изменений в налогообложении украинских юридических и физических лиц можно выделить следующие:

     В состав расходов не включаются затраты  на приобретение товаров (работ, услуг) у физических лиц-предпринимателей, плательщиков единого налога (за некоторыми исключениями); ограничены полномочия органов налоговой службы относительно ареста имущества (теперь арест может  быть наложен в соответствии с  решением руководителя органа государственной  налоговой службы (инспекции/администрации), обоснованность которого в течение 96 часов должна быть проверена судом); размер налогового залога ограничивается размером налогового долга налогоплательщика; институт налоговых разъяснений был упразднен.

     Если  говорить, о налоге на прибыль предприятий:

     Общая ставка налога на прибыль будет постепенно уменьшаться до: 23% с 1 апреля 2011 г.; 21% с 2012 г.; 19% с 2013 г.; 16% с 2014 г. При определении  налогооблагаемой прибыли предприятием не могут быть отнесены в состав расходов, в частности, такие виды затрат (полный список значительно длиннее):

     — затраты на приобретение консалтинговых, маркетинговых, рекламных услуг (работ) у нерезидента (кроме затрат, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов) в объеме, превышающем 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного  налога) за год, предшествующий отчетному. При этом в состав расходов не включаются в полном объеме такие расходы, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, зарегистрированным в оффшорной юрисдикции;

     — затраты на приобретение инжиниринговых услуг у нерезидентов в объеме, превышающем 5% таможенной стоимости  импортируемого оборудования, а также  инжиниринговые услуги, приобретенные  у нерезидентов, зарегистрированным в оффшорной юрисдикции, или не являющихся бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) платы за услуги;

     — суммы предоплат (авансов) за товары, работы, услуги, выплаченные в пользу как резидентов, так и нерезидентов;

     Выплаты роялти не могут быть отнесены в состав затрат, в случае:

     — сумма роялти, начисленная в пользу нерезидента (кроме начислений в  пользу постоянного представительства  нерезидента) превышает 4% от дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без налога на добавленную  стоимость и акцизного сбора) за год, предшествующий отчетному. Это  ограничение не применяется к  суммам роялти, которые уплачиваются телевизионным и радиокомпаниям, а так же роялти за пользование  авторских, смежных прав на кинематографические  фильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения;

     — получатель роялти, который не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) таких роялти (за исключением  случаев, когда владелец предоставил  право получать такое вознаграждение другим лицам);

     — роялти выплачиваются за права интеллектуальной собственности, которые впервые возникли у резидента Украины;

     — роялти выплачиваются в пользу юридических  лиц, которые освобождены от уплаты налога на прибыль либо уплачивают налог по более низкой ставке либо в составе других налогов, за исключением  физических лиц, которые уплачивают налог на доходы физических лиц.

     По  определенным видам хозяйственной  деятельности может временно (с 1 апреля 2011 года по 1 января 2016 года) применяться  нулевая ставка налога на прибыль ("налоговые  каникулы") (например, для предприятий, созданных после 1 апреля 2011гоода, размер годового дохода которых не превышает 3-х миллионов гривен и размер начисленной за каждый месяц отчетного  периода заработной платы, составляет не меньше чем 2 минимальные заработные платы, установленные законом, для  некоторых предприятий отельного  бизнеса и т. д.) Для некоторых  плательщиков налога, которые занимаются определенными видами деятельности (деятельность в сфере развлечений, сдача в аренду недвижимого имущества, внешнеэкономическая деятельность и т.д.) нулевая ставка налога не применяется; Убытки предприятия по итогам налогового года подлежат включению в состав затрат в первом квартале следующего налогового года без ограничений; С целью начислению налоговой амортизации основные средства и нематериальные активы распределяются на 16 и 6 групп соответственно.

     Вметсте с тем, согласно обзору, в части  налога на добавленную стоимость (НДС):

     Текущая ставка НДС 20% останется без изменений  в 2011-2013 годах. С 1 января 2014 года ставку НДС будет снижено до 17%; До 1 января 2014 года операции по поставке отходов, металлолома, зерновых культур (за некоторыми исключениями) освобождены от НДС; Юридические, консалтинговые, аудиторские, а также  некоторые другие услуги не являются объектом НДС; Кодексом предусмотрено  механизм "автоматического" возмещения НДС из государственного бюджета (однако для того чтобы воспользоваться  механизмом "автоматического" возмещения, налогоплательщик должен отвечать некоторым критериям).

     Налог с доходов физических лиц:

     Размер  ставки налога с доходов физических лиц остается 15%. Ставка налога 17% применяется  к  доходу, который превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового периода; Начиная с 1 января 2015 года доходы в виде процентов по банковскому депозиту подпадают под налогообложение аналогом с доходов физических лиц по ставке 5% (не зависимо от суммы депозита); Доходы в виде дивидендов подпадают под обложение налогом с доходов физических лиц по ставке 5% (за исключением дивидендов, полученных по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных, а также в других некоторых случаях); Недвижимость, которая принадлежит физическому лицу-нерезиденту, сдается в аренду исключительно при посредничестве физического лица-предпринимателя или юридического лица-резидента (уполномоченных лиц), которые выполняют представительские функции для такого нерезидента на основании письменного договора и выступают его налоговым агентом. Нарушение нерезидентом данной нормы считается уклонением от уплаты налогов.

     В то же время, отмечают эксперты, в Налоговом  кодексе есть и другие налоги:

     Начиная с 1 января 2010 года лица, которые владеют  недвижимым имуществом, площадь которого превышает установленные нормы (120 кв. метров для квартир и 250 кв. метров для жилых домов), должны платить  налога на недвижимость. Для квартир  и жилых домов, площадь которых  не превышает 240 и 500 кв. метров соответственно, ставка налога не может превышать 1% от минимальной заработной платы, установленной  законом на 1 января отчетного налогового периода. Для квартир и жилых  домов с большей площадью ставка налога составляет 2,7%; Налоговым кодексом установлено некоторые новые  налоги и сборы, а именно: экологический  налог (вместо сбора за загрязнение  окружающей среды), туристический сбор (вместо курортного сбора), сбор за осуществление  некоторых видов деятельности (использование  лесных ресурсов, использование нефтяных и газовых трубопроводов и т. п.

     Также эксперты отмечают, что остается существующая упрощенная система налогообложения (единый налог), в части налогообложения  субъектов малого предпринимательства  до момента внесения изменений в Раздел XІ Налогового Кодекса.