Бухгалтерский учет на малых предприятиях

Процедуры консолидации, по сути, не отличаются от процедур, описанных в полном тексте МСФО. Однако стандарт не содержит указаний относительно действий компании в случае потери контроля над дочерней компанией, за исключением того, что при потере контроля материнская компания учитывает оставшуюся инвестицию в дочернюю компанию (если есть) по ее первоначальной стоимости, а не по справедливой стоимости, как указано в полной версии.

Инвестиции в дочерние компании, приобретенные для краткосрочной  продажи, учитываются по справедливой стоимости с отнесением изменений  на финансовый результат, если справедливая стоимость акций может быть надежно оценена. В противном случае учет ведется по первоначальной стоимости за минусом обесценения.

Подготовка материнской компанией  отдельной финансовой отчетности в  дополнение к консолидированной  не запрещена.

Дочерняя компания, не являющаяся сама по себе публичной компанией, при подготовке индивидуальной отчетности может использовать данный стандарт независимо от того, использует ли материнская компания полную версию МСФО или нет. Однако в этом случае при консолидации должны будут быть сделаны дополнительные корректировки для обеспечения сопоставимости данных.

Важным нововведением, по мнению автора, является то, что в стандарте приведены  понятие и принципы составления комбинированной отчетности, которых нет в полном тексте МСФО. Комбинированная отчетность представляет собой сводную финансовую отчетность двух или более компаний, контролируемых одним инвестором (физическим лицом). Среди компаний малого и среднего бизнеса ситуация, когда несколько компаний принадлежат одному частному инвестору, встречается довольно часто, и комбинированная отчетность, составленная по всем компаниям, будет полезна как для собственника, так и для других пользователей отчетности, например банков.

Амортизация и обесценение  деловой репутации и прочих нематериальных активов, не имеющих конечного срока использования. Серьезным упрощением учета представляется разрешение амортизировать деловую репутацию и прочие нематериальные активы, не имеющие конечного срока использования. Если компания не может оценить срок полезного использования деловой репутации или другого нематериального актива, то предполагается, что он равен 10 годам. Такой сравнительно небольшой срок был выбран, чтобы минимизировать возможность завышения оценки нематериальных активов.

Наряду с начислением амортизации  компания должна ежегодно тестировать  деловую репутацию или нематериальный актив, не имеющий конечного срока  использования, на выявление признаков  обесценения и оценивать возмещаемую  стоимость актива только при наличии  таких признаков (а не ежегодно, как требуется в полной версии МСФО). В стандарте содержатся основные внутренние и внешние индикаторы, указывающие на возможное обесценение актива, а также методы определения возмещаемой стоимости актива как наибольшей величины из стоимости продажи за минусом расходов на продажу и ценности использования.

Основные средства, нематериальные активы. Для учета основных средств и нематериальных активов предусмотрен только один метод – метод учета по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Альтернативный учет по переоцененной стоимости запрещен.

Пересмотр срока полезного использования, ликвидационной стоимости и метода начисления амортизации должен производиться  только в условиях существенного изменения условий эксплуатации объекта.

Инвестиционная недвижимость. Если справедливую стоимость инвестиционной недвижимости можно получить, не прилагая для этого чрезмерных затрат или усилий, то инвестиционная недвижимость должна учитываться по справедливой стоимости, с отражением изменений в отчете о прибылях и убытках. В случаях когда определение справедливой стоимости затруднено, инвестиционная собственность будет учитываться в составе основных средств компании по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации и обесценения до тех пор, пока оценка по справедливой стоимости не станет доступной. Стандарт не требует раскрытия информации о справедливой стоимости инвестиционного имущества, учитываемого по первоначальной стоимости.

Существенным послаблением, по мнению автора, является возможность выбора метода оценки для каждого объекта инвестиционной недвижимости в зависимости от текущих обстоятельств. С другой стороны, необходимость учета инвестиционной недвижимости в составе основных средств по первоначальной стоимости по причине сложности получения информации о справедливой стоимости может значительно ухудшить финансовые показатели девелоперских компаний.

Затраты по займам. Затраты по займам независимо от целей использования заемных средств должны признаваться расходами периода. Метод списания на расходы значительно превосходит метод капитализации затрат по займам по простоте применения, однако, по мнению автора, для обеспечения большего сходства упрощенной отчетности с отчетностью, подготовленной по всем требованиям МСФО, можно было оставить возможность капитализации затрат по целевым займам, что не представляет особой сложности для МСП.

Затраты на разработки. Согласно требованиям стандарта, все затраты на разработки должны списываться на расходы периода, в котором они были понесены. Возможность капитализации расходов, связанных с разработкой коммерчески жизнеспособного продукта, отсутствует. Невозможность капитализации затрат на разработки может негативно сказаться на отчетности небольших компаний, занимающихся инновационной деятельностью.

Государственные гранты. Государственные гранты всегда признаются в качестве дохода, даже если они получены на приобретение или строительство определенного актива, либо когда выполнены условия получения гранта, либо ранее, если условия не предусматривались.

 

Некоторые упрощения в отношении  принципов признания и оценки также проводились в области  учета биологических активов; пенсионных планов; выплат, основанных на акциях; аренды.

Несколько тем были полностью исключены из упрощенного стандарта в силу их слабой применимости к деятельности компаний малого и среднего бизнеса. Среди исключенных тем оказались прибыль на акцию; промежуточная отчетность; отчетность по сегментам; учет внеоборотных активов, предназначенных для продажи. Поскольку расчет прибыли на акцию, представление промежуточной и сегментной отчетности и так были не обязательны для применения непубличными компаниями, их отмена не окажет существенного влияния на отчетность МСП. Что касается отмены обособленного учета активов или групп активов, предназначенных для продажи, то данная мера может существенно сократить время подготовки отчетности. Однако для того чтобы исключить возможность завышения стоимости активов, предназначенных для продажи, намерение компании продать внеоборотный актив или группу активов было включено в список индикаторов, указывающих на потенциальное обесценение активов.

В отношении требований к представлению информации важным упрощением является возможность не представлять отчет о финансовом положении на начальную дату самого раннего сравнительного периода, если компания ретроспективно пересматривает статьи финансовой отчетности. Стоит отметить и разрешение представлять один отчет о совокупных доходах и нераспределенной прибыли (см. пример) вместо двух отдельных отчетов: отчета о совокупном доходе и отчета о движении капитала, если единственными причинами изменения капитала были прибыль или убыток отчетного периода, выплата дивидендов, исправление ошибок прошлого периода или изменения в учетной политике.

Пример

Формат отчета о совокупных доходах и нераспределенной прибыли

	2009 тыс. у. е.	2008 тыс. у. е.
Выручка	7000	6500
Себестоимость	(3850)	(3020)
Валовая прибыль	3150	3480
Прочий доход	400	-
Расходы на сбыт	(580)	(540)
Административные расходы	(720)	(680)
Прочие расходы	(120)	(270)
Финансовые расходы	(650)	(650)
Прибыль до налогообложения	1480	1340
Расходы по налогу на прибыль	(300)	(250)
Прибыль за период	1180	1090
Нераспределенная прибыль на начало периода	6190	5600
Дивиденды	(550)	(500)
Нераспределенная прибыль на конец  периода	6820	6190

Дальнейшие планы

Совет по МСФО планирует провести тщательный анализ опыта МСП в  применении упрощенного стандарта  после того, как большинство компаний опубликуют вторую годовую финансовую отчетность в соответствии с данным стандартом. На основе анализа результатов исследования будут разработаны необходимые поправки и дополнения. Пересмотр стандарта планируется проводить не чаще чем один раз в три года (за исключением чрезвычайных обстоятельств), что также способствует снижению нагрузки на малый и средний бизнес.

Вместо заключения

Несмотря на очевидные преимущества упрощенного стандарта, по мнению автора, больших перспектив распространения  его применения в России на сегодняшний  день нет. И в первую очередь это связано с недостаточной развитостью сектора малого и среднего бизнеса в целом по стране. Большая часть компаний, применяющих МСФО в России, является либо крупными публичными компаниями, либо дочерними предприятиями иностранных компаний. Для первых применение упрощенного стандарта недопустимо, для вторых – нецелесообразно, поскольку при консолидации потребуется проводить дополнительные корректировки для приведения отчетности в соответствие со всеми требованиями МСФО. Однако упрощенный стандарт может использоваться небольшими российскими компаниями в целях получения кредитов международных банков, что особенно актуально в период высоких ставок национального финансирования, вызванных экономическим кризисом.

Что касается мировых тенденций, то на данный момент единственной страной, утвердившей новый стандарт, стала ЮАР. Данное решение было принято на основе голосования членов Совета по бухгалтерской практике (Accounting Practices Board), входящего в состав Южноафриканского института сертифицированных присяжных бухгалтеров. Стандарт принят без изменений и дополнительных разъяснений по применению.

Страны Европейского союза пока воздерживаются от приятия определенных решений в отношении стандарта, однако в свое время интерес к  новому стандарту демонстрировали Норвегия, Швеция, Болгария и Великобритания.

Приложение

Структура стандарта  для МСП

Введение

Темы:

1. Малые и средние предприятия

2. Концепции и основные принципы

3. Представление финансовой отчетности

4. Отчет о финансовом положении

5. Отчет о совокупном доходе и отчет о доходах

6. Отчет об изменениях в капитале  и отчет о доходах и нераспределенной  прибыли

7. Отчет о движении денежных  средств

8. Примечания к финансовой отчетности

9. Консолидированная и отдельная  финансовая отчетность

10. Учетная политика, расчетные оценки и ошибки

11. Базисные финансовые инструменты

12. Прочие вопросы учета финансовых  инструментов

13. Запасы

14. Вложения в ассоциированные  компании

15. Вложения в совместно контролируемые  компании

16. Инвестиционное имущество

17. Основные средства

18. Нематериальные активы, кроме  деловой репутации

19. Объединение предприятий и  деловая репутация

20. Аренда

21. Оценочные обязательства и  условные активы и обязательства

22. Обязательства и капитал

23. Выручка

24. Государственные гранты

25. Затраты по займам

26. Выплаты, основанные на акциях

27. Обесценение активов

28. Вознаграждение работникам

29. Налог на прибыль

30. Пересчет иностранной  валюты

31. Гиперинфляция

32. События после отчетной  даты

33. Раскрытия по связанным  сторонам

34. Особая деятельность⁷

35. Переход на МСФО  для МСП

Словарь

Основа для выводов  (отдельный буклет)

Иллюстративная финансовая отчетность и перечень необходимых  раскрытий (отдельный буклет).

 

¹ Например, МСФО не требует от компаний, чьи акции не обращаются на финансовых рынках, составления консолидированной отчетности, расчета прибыли на акцию и раскрытия информации по сегментам.

² Полный текст стандарта на английском языке и иллюстративную финансовую отчетность можно найти на сайте IASB: http://go.iasb.org/IFRSforSMEs.

³ В ранних версиях стандарт предлагалось назвать «Международный стандарт финансовой отчетности для непубличных компаний». Позднее Совет оказался от такого названия в силу большей узнаваемости и привычности термина «малые и средние предприятия».

⁴ Источник: «МСФО для МСП – резюме проекта» от 9 мая 2009 г., п. 30 (IFRS for SMEs – Project Summary).

⁵ В стандарте была оставлена единственная ссылка на полный текст МСФО, дающая возможность МСП использовать МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» вместо двух параграфов учета финансовых инструментов, предусмотренных в данном стандарте.

⁶ Согласно полной версии МСФО, компания имеет право не составлять консолидированную отчетность, если ее ценные бумаги не обращаются на рынке и она не находится в процессе подготовки документов для первичного размещения ценных бумаг на рынке.

⁷ В рамках раздела «Особая деятельность» рассмотрены следующие темы: сельское хозяйство, добывающая деятельность, договоры концессии.