Сущность и обязанностей аудитора

ВВЕДЕНИЕ

Переход на международные стандарты учета  и аудита определяет значимость развития аудита в России. Аудиторская деятельность в настоящее время развивается  достаточно динамично. С 2001 г. начался  процесс утверждения федеральных  стандартов аудиторской деятельности, подготовленных в соответствии с  международными стандартами. Процесс  реформирования нормативно-правовой базы и создания специальных механизмов в области аудита, обеспечивающих баланс корпоративных, личных и общегосударственных  интересов, определяет необходимость  рассмотрения теоретических основ  аудита, аудиторских стандартов, организации  аудита, процесса аудита финансовой отчетности.

Что такое  аудит и кто такой аудитор? Термин «аудит» происходит от латинского «audire», что означает «слушать, слышать». Основное значение термина связано  не только с контролем, сколько с  наблюдением за какими-либо процессом  или деятельностью. В связи с  этим можно дать общее определение  аудита как востребованного обществом  вида профессиональной деятельности: аудит представляет собой деятельность по сбору доказательств в отношении  соответствия свойств выбранного объекта  наблюдения общепризнанным критериям, в результате которой формируется  профессиональное суждение относительно степени этого соответствия, подлежащее оглашению в соответствующей  среде, в том числе публичному оглашению через средства массовой информации или специальные издания [9, с.9].

Предметом аудита является совокупность аудиторских  доказательств, необходимых для  формирования профессионального суждения относительно состояния выбранного объекта наблюдения.

Объектами аудита могут быть: качество продукции; экологические характеристики производства и окружающей среды; эффективность  использования бюджетных средств; финансовое состояние организации; бухгалтерская финансовая отчетность организации; надежность системы внутреннего  контроля организации.

В зависимости  от такой классификации объектов аудита различают аудит бухгалтерской  финансовой отчетности и специальные  виды аудита - аудит качества, экологический  аудит, управленческий аудит, аудит  эффективности.

Субъектом проведения аудита является аудитор - специалист, уровень профессиональной подготовленности которого по конкретному  направлению аудиторской деятельности признан обществом.

Целью аудита является высказывание профессионального  суждения относительно состояния выбранного объекта наблюдения. Профессиональное суждение высказывается в аудиторском  заключении - документе, завершающем  работу аудитора с информацией о  данном объекте.

Что касается задач, технологии и методики аудита, они зависят от конкретного вида аудита. В данном случае речь идет о  задачах, технологии и методике аудита бухгалтерской финансовой отчетности. Именно этот вид аудита законодательно получил «гражданство» в современной  России, развившись в инфраструктурную отрасль рыночной экономики.

В Российской Федерации общим термином «аудит»  принято обозначать аудит бухгалтерской  финансовой отчетности.

Актуальность  работы состоит в том, что аудиторство  и все его аспекты  - это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всех существенных отношениях, что является неотъемлемой частью экономики.

Цель  контрольной работы - проанализировать сущность прав и обязанностей аудиторов и проверяемых субъектов.

Данная  цель реализуется в работе на основе решения следующих задач:

· раскрыть понятие и сущность прав и обязанностей аудиторов и проверяемых субъектов;

· исследовать  профессиональный кодекс этики и поведения аудитора; 
 
 
 

1.Права и обязанности аудиторов и проверяемых субъектов 

В действующих  нормативных актах в области  российского аудита зафиксированы  в краткой форме основные права  и обязанности сторон при осуществлении  аудита. Однако механизм их реализации не детализирован, многие аспекты взаимоотношений  между аудиторскими организациями  и экономическими субъектами, подлежащими  аудиту, не регламентированы. Заполнить  этот "правовой вакуум" частично можно, используя правила (стандарты) аудиторской деятельности, частично - обращаясь к действующим в  мировой практике принципам и  нормам аудита. Безусловно, нормативная  сила стандартов несоизмерима с обязывающими положениями актов официальных  государственных органов, тем не менее, стандарты могут помочь решить целый ряд сложных задач, стоящих  перед аудиторами на всех стадиях  проведения аудита. 

Права и обязанности аудитора в общепринятой мировой практике не сконцентрированы в каком-либо одном документе, а  обычно "вкраплены" в различные  нормы и правила и, разумеется, имеют различную правовую силу в  широком диапазоне: от безусловно обязательных по закону до рекомендательных. Последние  особенно важны при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В целом  они призваны обеспечить высокое  качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска, а также  регламентировать профессиональное поведение  аудитора в соответствии с этическими нормами аудита. 

Права и обязанности аудиторов базируются на основных принципах аудиторской  деятельности, поэтому имеет смысл  рассмотреть эти принципы. 

При проведении аудиторской проверки аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы вправе: 

а) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита. 

· Для  обоснованного выражения профессионального  мнения в отношении финансовой и  экономической деятельности проверяемых  субъектов аудитор должен получить достаточные и релевантные (т.е. имеющие  отношение к делу) аудиторские  доказательства. Достаточность - количественный показатель аудиторского доказательства, адекватность - показатель качества и  значимости доказательства для конкретных утверждений, а также его достоверности. При том, что аудитор должен пользоваться определенной степенью свободы и  самостоятельности в выборе приемов  и методов для достижения конечных целей проведения аудита, ему следует  учитывать требования нормативных  актов и стандартов по аудиторской  деятельности, содержания поручения  органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда, а также  конкретные условия договора и принципы экономической целесообразности и  благоразумия. 

К таким  формам и методам проведения аудита можно отнести: 

· формы  и методы планирования аудита;

· методы установления базовых показателей  для определения уровня существенности и показателей выборки;

· порядок  документирования аудита и дальнейшего  архивирования рабочей документации;

· формы  рабочей документации;

· формы  и методы проведения аудиторских  и аналитических процедур;

· методы сбора и анализа аудиторских  доказательств;

· порядок  взаимодействия с проверяемыми лицами, подлежащими аудиту, при получении  от последних документации о финансово - хозяйственной деятельности, разъяснений  по возникшим вопросам и дополнительных сведений;

· организацию  контроля качества аудита;

· порядок  и условия привлечения других аудиторских организаций и иных специалистов для участия в проведении аудита;

· другие формы и методы проведения аудита; 

б) проверять  в полном объеме документацию, связанную  с финансово-хозяйственной деятельностью  аудируемого лица, а также фактическое  наличие любого имущества, учтенного  в этой документации; 

в) получать у должностных лиц аудируемого  лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской  проверки вопросам; 

г) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях: 

· непредставления  аудируемым лицом всей необходимой  документации;

· выявления  в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать  существенное влияние на мнение аудиторской  организации или индивидуального  аудитора о степени достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица; 

д) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских  услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону. 

При проведении аудиторской проверки аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы обязаны: 

а) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным  законом; 

б) предоставлять  по требованию аудируемого лица необходимую  информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также  о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской  организации или индивидуального  аудитора; 

в) в  срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское  заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; 

г) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской  проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением  случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации; 

д) исполнять  иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором  оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации. 

Аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должным вниманием, компетентностью  и усердием, в соответствии с требованиями действующего законодательства, а также  с правилами (стандартами), регулирующими  аудиторскую деятельность. Это достигается  использованием для оказания услуг  подготовленных и профессионально  компетентных специалистов и организацией должного контроля за их добросовестностью  и качеством работы. 

Аудитор должен гарантировать, что персонал, которому поручена аудиторская проверка, владеет достаточным объемом  знания о бизнесе (деятельности) клиента, дающим возможность выполнять работу качественно. Планируя использование  результатов работы другого аудитора или эксперта, основному аудитору следует оценить профессиональную компетентность привлекаемого специалиста в проверяемой области. 

Как мне  представляется, профессиональную компетентность можно рассматривать в аспектах: 

· приобретения профессиональной компетентности (уровень  общего и специального образования, стаж работы, практические навыки);

· поддержания  профессиональной компетентности на должном  уровне (самообразование, переподготовка и повышение квалификации). 

Аудитор должен иметь и постоянно развивать  свои профессиональные знания и навыки, поддерживая их на уровне, достаточном  для выполнения требований, предъявляемых  действующими нормами законодательства и лучшей профессиональной практикой. Соглашаясь оказать услуги, аудитор  должен быть уверен, что обладает соответствующим  уровнем профессиональной компетентности, знаниями и навыками для выполнения данного задания. Кроме того, он должен правильно оценивать свою способность  выполнить порученную работу квалифицированно, в установленный договором срок и в требуемом объеме, в противном  случае он должен воздержаться от ее выполнения. Работа аудитора должна соответствовать  техническим и профессиональным стандартам, а также нормативам бухгалтерского учета и аудита.