Организация учета финансовых результатов предприятия и использования прибыли

Положение предусматривает  отражение в бухгалтерском учете  не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или  суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся  организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском  учете сумм, способных оказать  влияние на величину налога на прибыль  последующих отчетных периодов в  соответствии с законодательством  Российской Федерации.

2. Положение может не  применяться субъектами малого  предпринимательства. 

 

II. Учет постоянных разниц, временных разниц

и постоянных налоговых обязательств  

    3. Разница между  бухгалтерской прибылью (убытком)  и налогооблагаемой прибылью (убытком)  отчетного периода, образовавшаяся  в результате применения различных  правил признания доходов и  расходов, которые установлены в  нормативных правовых актах по  бухгалтерскому учету и законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, состоит из постоянных и временных разниц. 

 

Постоянные разницы 

     4. Для целей  Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

превышения фактических  расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над  расходами, принимаемыми для целей  налогообложения, по которым предусмотрены  ограничения по расходам;

непризнания для целей  налогообложения расходов, связанных  с передачей на безвозмездной  основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных  с этой передачей;

непризнания для целей  налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной  стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал  другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у  передающей стороны;

образования убытка, перенесенного  на будущее, который по истечении  определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах  и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различий.

5. Информация о постоянных  разницах может формироваться  на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

6. Постоянные разницы  отчетного периода отражаются  в бухгалтерском учете обособленно  (в аналитическом учете соответствующего  счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла  постоянная разница).

7. Для целей Положения  под постоянным налоговым обязательством  понимается сумма налога, которая  приводит к увеличению налоговых  платежей по налогу на прибыль  в отчетном периоде.

Постоянное налоговое  обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором  возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое  обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах и действующую  на отчетную дату.

Постоянные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое  обязательство") в корреспонденции  с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам. 

 

Временные разницы 

     8. Для целей  Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

9. Временные разницы при  формировании налогооблагаемой  прибыли приводят к образованию  отложенного налога на прибыль.

Для целей Положения под  отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние  на величину налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

10. Временные разницы в  зависимости от характера их  влияния на налогооблагаемую  прибыль (убыток) подразделяются  на:

вычитаемые временные  разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

11. Вычитаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой  прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль,  который должен уменьшить сумму  налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем  за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные  разницы образуются в результате:

применения разных способов расчета амортизации для целей  бухгалтерского учета и целей  определения налога на прибыль;

применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных  продукции, товаров, работ, услуг в  отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем  за отчетным или в последующих отчетных периодах;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для  уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в  последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах;

применения, в случае продажи  объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения  остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных  с их продажей;

наличия кредиторской задолженности  за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового  метода определения доходов и  расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности;

прочих аналогичных различий.

12. Налогооблагаемые временные  разницы при формировании налогооблагаемой  прибыли (убытка) приводят к образованию  отложенного налога на прибыль,  который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов расчета амортизации для целей  бухгалтерского учета и целей  определения налога на прибыль;

признания выручки от продажи  продукции (товаров, работ, услуг) в  виде доходов от обычных видов  деятельности отчетного периода, а  также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

отсрочки или рассрочки  по уплате налога на прибыль;

применения различных  правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в  пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

прочих аналогичных различий.

 

13. Вычитаемые временные  разницы и налогооблагаемые временные  разницы отчетного периода отражаются  в бухгалтерском учете обособленно  (в аналитическом учете соответствующего  счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла  вычитаемая временная разница  или налогооблагаемая временная  разница).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Аналитический и синтетический  учет формирования финансового  результата организации

На предприятии  ОАО «Завод „Сарансккабель“», используют счета 90 «Продажи», 91«Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

Учет финансовых результатов  организуется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходы организации подразделяются на:

• Доходы от обычных видов деятельности;
• Операционные доходы;
• Внереализационные доходы;
• Прочие поступления.

К доходам от обычных видов  деятельности относятся:

• Выручка от продажи продукции и товаров;
• Поступления, связанные с выполнением работ, оказанных услуг.

К операционным доходам относятся:

• Доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов;
• Доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
• Проценты, полученные по займам,
• Доходы от продажи и прочего выбытия имущества организации.

К внереализационным доходам  относятся:

• Штрафы, пени, неустойки полученные;
• Активы, полученные безвозмездно;
• Поступления в возмещение причиненных организаций убытков;
• Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• Курсовые разницы;
• Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и др.

Доходы от внереализационных  операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям.

К внереализационным расходам так же относятся затраты по аннулированным производственным заказам, суммы уплаченных штрафов, пени, неустоек и т.д.

 

Учет прибыли и убытков  ведут на синтетическом счете 99 «прибыли и убытки». Он предназначен для выявления  финансового результата деятельности организации за отчетный год. Записи на нем ведутся накопительно в течении года. На 1-е число нового года остатка по этому счету быть не должно.

В течении отчетного года на счете 99 отражаются:

Д-т  90 К-т 99 – прибыль,

Д-т  99 К-т 90 – убыток.

Сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц:

Д-т 91 К-т 99 – списывается кредитовый остаток,

Д-т 99 К-т 91 – списывается дебетовый остаток.

Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т.д.)

Начисленные платежи налога на прибыль, а так же суммы причитающихся  налоговых санкций:

Д-т 99 К-т 68.

В учете каждой организации  доходы и расходы накапливаются  с начала года, а когда наступит новый отчетный год, их надо будет  рассчитывать снова – с нуля. Поэтому перед тем, как составлять годовую бухгалтерскую отчетность, организация должна провести реформацию баланса.

 

Счет 91 «Прочие доходы и  расходы» активно-пассивный, сальдо на конец месяца не имеет.

На счете 91 отражаются доходы и расходы, не  связанные с обычной  деятельностью организации:

• Операционные расходы;
• Внереализационные доходы и расходы.

Для учета операционных и  внереализационных доходов используется 91/1. Поступление доходов отражается по кредиту этого субсчета. Для  учета операционных и внереализационных  расходов используется субсчет 91/2. Расходы  отражают по дебиту этого субсчета. В конце каждого месяца разницу  между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91/1 и 91/2, отражают на субсчете 91/9. На субсчетах 91/1 и 91/2 данные наставления отчета о  прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списываются с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо прочих доходов  и расходов показывает финансовый результат  от прочих видов деятельности организации  – прибыль или убыток.

В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты  по субсчетам счета 91 будут равны. По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем его субсчетам  будет равно нулю.

Аналитический учет по Счету 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.