Нормативный метод учета затрат

     Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводиться и в  течение месяца. При значительном количестве в карточки (ведомости) учета  изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для  корректировки нормативной калькуляции  изделий. Кроме того, данные указанных  карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений  норм по основным направлениям технического прогресса, структурным подразделениям, видам продукции и т.д.

     В управленческом учете необходимо организовать тщательный контроль за своевременным  внесением изменений норм в нормативные  калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:

     1) тождественность действующих норм  затрат в технологической документации  и нормативных калькуляциях;

     2) единство норм, используемых в  учете в течение года, на начало  и конец месяца, квартала;

     3) исчисление влияния изменения  норм на себестоимость продукции  в целом по организации и  по отдельным изделиям;

     4) контроль за своевременным изменением  норм на себестоимость продукции  в целом по организации и  по отдельным изделиям;

     Информация  извещений об изменениях норм после  кодирования всех признаков обрабатывается по специальной программе на компьютере, и в базу данных вносятся изменения  о текущих нормах. Одновременно по каждому виду продукции накапливается  информация об изменениях норм с начала года. По окончании отчетного периода  по итоговым показателям изменений  корректируется нормативная калькуляция  себестоимости вида продукции и  для контроля составляется сводная  ведомость изменений норм расхода.

     Остатки незавершенного производства на конец  предыдущего месяца являются остатками  незавершенного производства на начало следующего месяца. На конец предыдущего  месяца незавершенное производство оценивают исходя из норм, действующих  в прошлом месяце.

     При изменении норм на отчетный месяц  возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца исходя из норм, установленных  на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами: прямого  пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений  и норм и укрупненного пересчета  по калькуляционным статьям на величину изменений и норм.  
 
 
 
 

2. Преимущества  и недостатки системы нормативного

калькулирования

     Метод калькулирования по нормативным  затратам реализуется по-разному  в организациях различных сфер и  масштабов деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение её достоинств и недостатков.

     Достоинства нормативного калькулирования:

     1) Нормативы дают возможность составления  детальных бюджетов. Без системы  нормативов практически невозможно  добиться согласованного движения  всех ресурсов в процессе производственной  деятельности организации.

     2) Без нормативов невозможно проведение  детализированного анализа. Калькулирование  по нормативным затратам позволяет  рассчитать отклонения фактических  показателей от плановых и  таким образов определить проблемные  области, требующие со стороны  руководства особого внимания.

     3) Система нормативов помогает  сформировать экономическую осведомленность  сотрудников. Нормативы в виде  технологических карт, нормативных  спецификаций, бюджетов помогают  сотрудникам сформировать общее  представление о затратах, связанных  с выпуском продукции.

     4) Нормативное калькулирование стимулирует  поиск лучших методов работы. Разработка нормативов использования  различных ресурсов стимулирует  руководство и сотрудников, вовлеченных  в этот процесс к поиску  более эффективных способов использования  ресурсов.

     Вместе  с отмеченными выше достоинствами  калькулирования по нормативным  затратам в его использовании  встречается и ряд недостатков:

     1) Разработка приемлемых нормативов  эффективности работы. Если руководство  организации решило руководствоваться  реальными нормативами, предстоит  решить, какой уровень (более или  менее жесткий) будет приемлемым  для данной организации. Слишком  жесткие нормативы негативно  отражаются на производственных  отношениях, поскольку могут рассматриваться  рабочими как невыполнимые.

     2) Невозможность применения в случае  неоднородности выпускаемой продукции.  Калькулирование по нормативным  затратам оправдано в тех случаях,  когда производство представляет  собой последовательность стандартных  операций, а продукция относительно  однородна.

     3) Сложность учета в нормативах  влияния инфляции. Большой проблемой  является разработка нормативов  в периоды экономической нестабильности  и высокой инфляции. Но даже  если общий темп инфляции низок,  она может очень по-разному  влиять на различные составляющие  доходов и затрат организации.

     4) Система нормативного калькулирования  требует для своего внедрения  и поддержания определенных, и  немалых затрат.

     Но  несмотря на все указанные сложности  и недостатки, калькулирование по нормативным затратам широко используется в практике работы организаций, прежде всего как основа системы оперативного планирования. 
 
 
 

3. Сравнительная  характеристика нормативного метода  учета затрат и системы «стандарт-кост»

     С начала 90-х годов, когда в нашей  стране стали издаваться первые переводные издания по зарубежным учетным системам, сформировалось два подхода к  переводу названия метода «стандарт-костинг» на русский язык. Часть переводчиков перевели этот метод как «нормативная калькуляция». Другая же часть переводчиков просто написали русскими буквами английские слова. Но в некоторых учебно-методических изданиях два эти термина рассматриваются  как названия двух совершенно различных  методов.

     Сравнение данных методов позволяет сделать  следующие выводы, что оба подхода  подразумевают:

     1. Предварительное установление нормативов  использования ресурсов в натуральном  выражении.

     2. Расчет норматива использования  ресурсов в денежном выражении  на основе нормативных цен  этих ресурсов.

     3. Планирование себестоимости единицы  продукции и всего выпуска  за период на основе установленных  нормативов.

     4. Сравнение фактического уровня  затрат с установленными нормативами.

     5. Анализ исчисленных отклонений.

     В условиях «стандарт-кост» в течение  года стандарты меняться не могут. Их полный пересмотр осуществляется раз  в год, обычно перед составлением сметы затрат на будущий период. Кроме того, стандартная себестоимость  может пересматриваться при радикальном  изменении технологии производства, мощности предприятия. При нормативном методе пересмотр норм в течение года возможен.

     В отличие от «стандарт-кост» система  нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена  на производстве), а потому не позволяет  обосновывать цены.

     При нормативном методе учета в общем  объеме отклонений на учтенные приходится 5-10 %, на неучтенные -- 90-95 %. Анализ себестоимости  проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов  не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Задача

Задача 5

Для изготовления продукта весом 9 кг используется смесь, состоящая из трех компонентов, расходуемых в следующих количествах: 5 кг сырья А по за 1 кг = 50 руб.; 3 кг сырья Б по 5 руб. за 1 кг = 15 руб.; 2 кг сырья В по 2 руб. за 1 кг = 4 руб.

Потери  сырья в ходе технологического процесса составляют (10 — 9): 10 =0,1 или 10% нормативных  затрат.

Фактический объем производства продукции составил 94 500 кг при затратах:

52000 кг сырья А по 7,20руб. за 1 кг = 374 400 руб.

27000 кг сырья Б по 5,10 руб. за 1 кг = 137 700 руб.

21 000 кг сырья В по 2,30 руб. за 1 кг = 48 300 руб.

Определите  общую величину отклонений в материальных затратах, отклонение в ценах, в использовании  материалов, отклонений из-за увеличения объема выработки и комбинированное  отклонение. 

Решение:

1) РАССЧИТАЕМ  ФАКТОР "МАТЕРИАЛЬНЫХ ОТКЛОНЕНИЙ"

 Нормативный  расход сырья в кг. на планируемый  выпуск (100 000 кг. * (100% - 10%)) = 90 000 кг. продукта:

 Сырья  А: 90 000 / 9 * 5 = 50 000 кг.

 Сырья  Б: 90 000 / 9 * 3 = 30 000 кг.

 Сырья  В: 90 000 / 9 * 2 = 20 000 кг.

 ИТОГО: 100 000 кг. сырья (ПЛАН) 

 Нормативные  затраты в руб. на ПЛАН 90 000 кг. продукта:

 Сырья  А: 50 000 * 10 = 500 000 руб.

 Сырья  Б: 30 000 * 5 = 150 000 руб.

 Сырья  В: 20 000 * 2 = 40 000 руб.

 ИТОГО: 690 000 руб. (ПЛАН) 

 ОБЩАЯ  ВЕЛИЧИНА ОТКЛОНЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ  ЗАТРАТ:

-136 600 + 7 000 = - 129 600 руб. (в целом экономия  из-за снижения цены сырья А  на -28%)

 в  т.ч.:

 из-за  отклонений цен: (7,2 - 10) * 52 000 + (5,1 - 5 ) * 27 000 + (2,3 - 2) * 21 000 = -145 600 + 2 700 + 6 300 = -136 600 руб. (ПО ФАКТИЧЕСКОМУ КОЛИЧЕСТВУ!)

 из-за  отклонений норм расхода материалов: (52 000 - 50 000) * 10 + (27 000 - 30 000 ) * 5 + (21 000 -20 000) * 2 = 20 000 - 15000 + 2 000 = 7 000 руб. (ПО НОРМАТИВНЫМ  ЦЕНАМ!)

 ПРОВЕРКА: 560 400 - 690 000 = -129 600 руб. 

2) РАССЧИТАЕМ  ФАКТОР "УВЕЛИЧЕНИЯ ОБЪЕМА ВЫПУСКА":

 Нормативные  затраты сырья в кг. на фактический  выпуск 94 500 кг. продукта:

 Сырья  А: 94 500 /9 * 5 = 52 500 кг.

 Сырья  Б: 94 500 /9 * 3 = 31 500 кг.

 Сырья  В: 94 500 /9 * 2 = 21 000 кг.

 ИТОГО: 105 000 кг.  

 Нормативные  затраты сырья в руб. на фактический  выпуск 94 500 кг. продукта:

 Сырья  А: 52 500 * 10 = 525 000 руб.

 Сырья  Б: 31 500 * 5 = 157 500 руб.

 Сырья  В: 21 000*2 = 42 000 руб.

 ИТОГО: 724 500 руб.  

 ОБЩАЯ  ВЕЛИЧИНА ОТКЛОНЕНИЯ ИЗ-ЗА УВЕЛИЧЕНИЯ  ОБЪЕМА ВЫРАБОТКИ: 690 000 - 724 500 = -34 500 руб. 

 Старый  плановый расход - расход по нормам  на фактический выпуск. Экономия, т.к. выхода готового продута  стало больше!

 Или  немного по другому, ч-з плановую  с\с 1 кг. продукта:

(90 000 - 94 500) * (50+15+4)/9 = -34 500 руб.

 Экономия  за счёт дополнительного выпуска  4,5 тонны "странного продукта",

 выпущенного  без соблюдения пропорций рецептур  и заменой сырья А дешёвым  аналогом.  

3) ИТОГО  КОМБИНИРОВАННОЕ ОТКЛОНЕНИЕ: -129 600 - 34 500 = -164 100 руб. (ЭКОНОМИИ)

 ПРОВЕРКА: 560 400 - 724 500 = -164 100 руб. (ФАКТИЧЕСКИЕ ЗАТРАТЫ  - ПЛАНОВЫЕ ЗАТРАТЫ НА ФАКТИЧЕСКИЙ  ВЫПУСК)