Анализ затрат на производство и реализацию продукции

     Учетная система обеспечивающая регистрацию, накопление, анализ и предоставление информации о затратах и результатах и позволяет оценить деятельность отдельных менеджеров, что превращает ее в систему учета по центрам ответственности.

     Концепцию учета по центрам ответственности  впервые выдвинул американский ученый Джон Хиггинс. Обосновывая необходимость такой системы учета, он писал, что учет затрат по центрам ответственности – это система бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются на определенных уровнях управления. С именем Джона Хиггинса также связано его знаменитое правило: «Каждую структурную единицу предприятия обременяют те, и только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует».

     Центрами  ответственности называют  структурные подразделения, по которым контролируются как произведенные затраты, так и полученный доход и возглавляемые руководителями, несущими ответственность за результаты их работы.

     Деление предприятия на центры ответственности  должно отвечать следующим основным требованиям:

1. центры ответственности должны быть увязаны с производственной и организационной структурой предприятия;
2. во главе каждого центра должно быть ответственное лицо – менеджер;
3. менеджер должен отвечать только за те показатели, которые он может контролировать;
4. должны быть установлены формы внутренней отчетности для каждого центра.

     Решающее  значение на создание центров ответственности  оказывают производственная и организационная  структуры предприятия.

     Традиционной  является увязка построения центров ответственности с организационной структурой предприятия. При этом появляется возможность связать деятельность любого подразделения с ответственностью конкретных лиц, оценить результаты работы каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности предприятия. В принципе, разделение затрат предприятия по центрам ответственности представляет собой группировку затрат по руководителям различного уровня.

     Практическая  организация учета затрат по центрам  ответственности производится по следующим принципам:

1. определяется конкретный перечень ресурсов, формирующих затраты, за которые отвечает руководитель;
2. руководителем центра ответственности составляются бюджеты (сметы) на определенный период и представляется отчетность по фактическим результатам их выполнения.

     На  основе указанной информации должны приниматься соответствующие управленческие решения.

     Центры  ответственности, исходя из объема полномочий и ответственности подразделяются на центры затрат, продаж и прибыли.

     Центр затрат – это структурное подразделение предприятия (производственный участок, цех, конструкторское бюро), руководитель которого отвечает только за затраты. При этом затраты можно детализировать и тем самым усилить контроль за их рациональным формированием. В рамках такого центра организуется планирование, нормирование и учет затрат с целью контроля, анализа и управления факторами производства. Практическая системная организация центров затрат на уровне ниже цеха возможна только на основе широкой компьютеризации производства.

     Центры  затрат подразделяются на центры регулируемых и произвольных затрат.

     Для центра регулируемых затрат устанавливается  оптимальное соотношение между  затратами и объемами выпуска  продукции. Управление затратами таких  центров осуществляется с помощью гибких бюджетов. Руководитель центра отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицу выпуска, его деятельность оценивается путем сопоставления плановых и фактических затрат на единицу продукции.

     Для центра произвольных затрат оптимального соотношения между затратами и результатами деятельности не существует. Величина затрат таких центров принимается как заданная величина.

     В коммерческих организациях немаловажное значение имеет подразделение центров  ответственности исходя из выполняемых  ими функций на основные и вспомогательные.

     Основные  центры ответственности занимаются непосредственным производством продукции, выполнением работ и оказанием  услуг для потребителей. Их затраты  напрямую списывают на себестоимость  продукции. К таким центрам, например, можно отнести участки и цехи основного производства, отдел сбыта.

     Вспомогательные центры ответственности существуют для обслуживания основных центров  ответственности. Затраты этих центров  сначала распределяют по основным центрам  ответственности, а уже потом в составе суммарных затрат центров включают в себестоимость продукции, работ, услуг. К таким центрам можно отнести административно-хозяйственный отдел, отдел технического контроля, ремонтный цех и т.д.

     Следует отметить, что центры ответственности  – это не только центры затрат. Также на предприятии  могут быть организованы центры продаж, прибыли и инвестиций. Рассмотрение особенностей организации таких форм центров ответственности в цели настоящей работы не входит.

     Центры  ответственности  (затрат) – это определенное учение, новая психологическая трактовка учета формирования затрат, направленная на организацию поведения менеджеров. Ее цель – не столько контроль, сколько помощь менеджерам в организации самоконтроля, ибо предполагается, что ни один человек не станет нарушать выгодные для него цели и критерии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Анализ и основные характеристики финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Машиностроительный завод»

2.1. Краткая  организационно-экономическая характеристика   ОАО «Машиностроительный завод» 
 

     Открытое  акционерное общество "Машиностроительный завод» учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных Объединений государственных предприятий в акционерные общества от 01 июля 1992 года № 721.

     Общество  является юридическим лицом, имеет  печать со своим наименованием, фирменный  знак (символику), расчетный и иные счета в рублях и иностранной  валюте в учреждениях банков.

     Основной целью Общества является получение прибыли.

     Основными видами деятельности акционерного общества являются:

     - проведение опытно-промышленных  испытаний новых технологических  конструкторских разработок других  организаций или собственных;

     -    разработка технологии и организации опытного производства новых видов высококачественной продукции;

     - проведение научно-исследовательских работ в области машиностроения, охраны окружающей среды, контроля качества продукции;

     -    общество осуществляет любые  виды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации в соответствии с целью своей деятельности.

     Уставный  капитал Общества составляет 340000 тысяч  рублей. На заводе работает 4100 человек.

           Для повышения доверия инвесторов получил сертификат ISO 9001, проводит аудит по международным стандартам.

     Начиная с 2004 года у предприятия возникла тенденция снижения чистой прибыли по сравнению с предыдущими годами, несмотря на увеличение выручки от продаж.

     Абсолютное  значение выручки от продаж, т.е. доходов  по обычным (основным) видам деятельности ОАО, за период с 2003 по 2005 год увеличилось на 1220676 тыс. руб. или на 44,5%. Одновременно с этим произошел рост себестоимости на 691418 тыс. руб. (на 33,3% - более низкий темп, чем по выручке) и уровень себестоимости в выручке снизился с 75,6% до  69,8%, т.е. на 5,8%, что в общем можно признать положительной тенденцией. В то же время управленческие расходы увеличились на 40,1%, а коммерческие на 118% (отрицательная тенденция). Несмотря на это прибыль от продаж увеличилась на 322798 тыс. руб. (т.е. на 111%). Уровень чистой прибыли в выручке от продаж  снизился с 7,6% в 2003году до 6,3%  в 2004 году и до 4,2% в 2005 году, что объясняется увеличением операционных и внереализационных  расходов.

     Рентабельность  основной деятельности в 2005 году увеличилась в относительных показателях от уровня 2003 года на 6,45%, рентабельность собственного капитала уменьшилась на 18,12%, рентабельность инвестиций снизилась на 19,78%.

Эффективность деятельности  в 2005 году, по сравнению с 2004 и 2003 годами, значительно снизилась, что, безусловно, является неблагоприятной тенденцией для предприятия.  

2.2.  Общая  оценка финансово-экономического  состояния ОАО «Машиностроительный завод» 
 

     Углубленный анализ финансового состояния предприятия  требует привлечения аналитических  данных управленческого учета (структура  продаж в разрезе видов продукции  и по сегментам бизнеса, состояние  расчетов с отдельными покупателями и поставщиками, динамика цен и т.п.), однако такие данные в распоряжение автора работы не были предоставлены руководством предприятия ввиду их конфиденциальности. Поэтому, представленный в работе анализ финансового состояния предприятия, является, по существу, экспресс-анализом бухгалтерской отчетности предприятия за период 2003-2005 года.

     Экспресс-оценка структуры и динамики бухгалтерского баланса за рассматриваемый период позволяет сделать следующие выводы:

1. общая стоимость имущества предприятия выросла за 2004 год на 89159 тыс. руб. (25,13%), за 2005 год на 50109 тыс. руб.(11,29%), что, в принципе, говорит о росте хозяйственной деятельности предприятия. Рост имущества сопровождался следующими изменениями в активе: внеоборотные активы увеличивались в 2004 году на 103664 тыс. руб.(27,35%), в 2005 на 126399 тыс. руб. (26,19%). Оборотные активы увеличились в 2004 году на 1170150 тыс. руб.(42,67%), в 2005 на 1111066 тыс. руб. (28,4%), их удельный вес в валюте баланса увеличился незначительно таким образом, рост производственного потенциала пропорционален по обоим разделам имущества;

         2)дебиторская задолженность в абсолютных показателях увеличилась в 2004 году на 1064691 тыс. руб., в 2005 году на 133343 тыс. руб., хотя ее удельный вес уменьшился (с 55,89% до 45,98%, т.е. на 9,91%).Общее соотношение расчетов предприятия выглядит благоприятно, поскольку общая сумма товарного кредита, предоставленного покупателям в 2005 году (575488 + 1416688 = 1992176 тыс. руб.), значительно больше величины товарного кредита предоставленного поставщиками (412836 тыс. руб.) и превышает все краткосрочные обязательства предприятия.

          3)Очень низкий удельный вес денежных средств в оборотных активах    предприятия еще больше снизился: 2004 год – 0,59%; 2005 год -  0,39%;  абсолютное снижение составило 3383 тыс. руб., что считается неблагоприятным моментом;

          4)Величина запасов в оборотных активах значительно возросла: 2003 год - 5,6%; 2004 год – 34,7%; 2005 год – 44,95%, при этом самое большое увеличение в 2005 году – более чем в 2 раза, приходится на затраты в незавершенном производстве (с 450710 тыс. руб. до 1165736 тыс. руб.); таким образом увеличение оборотных активов произошло за  счет увеличения запасов, что является неблагоприятной тенденцией для предприятия.

          5)Анализ динамики общей структуры пассива показывает удельное уменьшение собственного капитала предприятия (стр. 490 – стр. 450 + стр. 640)  с 18,05% до 16,69%, т.е. на 1,36%, при абсолютном росте  на 146883 тыс. руб. При этом заемный капитал увеличился в абсолютных показателях на 1090582 тыс. руб.(с 81,95% до 83,31% в валюте баланса) Таким образом, увеличение имущества предприятия произошло за счет  заемных источников. Соотношение собственного и заемного капиталов говорит о высокой степени финансовой зависимости предприятия от кредиторов.

     Таким образом, эффективность хозяйственной  деятельности в 2005 году по сравнению с 2004 и 2003 годами немного повысилась. Хотя в целом, финансово-экономическое состояние организации трудно назвать благоприятным, несмотря на наличие чистой прибыли, что характеризует безубыточность функционирования организации. Однако, с точки зрения анализа, кроме наличия прибыли в балансе организации, не менее важно наличие достаточной суммы денежных средств, а также запасов для осуществления текущей деятельности и погашения обязательств перед кредиторами. Поэтому нерегламентированная методика анализа финансового состояния предприятия, кроме экспресс-анализа бухгалтерского баланса и «Отчета о прибылях и убытках», предполагает расчет следующей системы показателей: ликвидность, финансовая устойчивость, деловая активность и рентабельность.