Анализ себестоимости производства тепловой и электрической энергии (на примере РУП «Могилевэнерго»)

    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Рисунок 2.1.1  - Зависимость общей суммы  затрат от объема производства 

     Линия затрат при наличии постоянных и  переменных расходов представляет собой уравнение первой степени

       

где     - общая сумма затрат на производство продукции;

      - объем производства продукции (услуг);

     b - уровень переменных расходов на единицу продукции(услуг);

     А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

      Далее проводится факторный анализ общей  суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные.

     В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

     2.2 Методика анализа издержкоемкости продукции

      Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) — очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли экономики и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_обш) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.

      В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

      Необходимо  также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат.

      После этого нужно установить факторы изменения общей издержкоемкости, отраженные на рисунке 2.2.1 
 
 

       Рисунок 2.2.1 –  Структурно-логическая модель факторного анализа

                      издержкоемкости  продукции 

      Для расчета влияния факторов можно  использовать следующую факторную  модель:

        
 
 

где     V- изменение объема выпуска продукции

      Yi- изменение структуры выпуска продукции

      Bi-изменение уровня удельных переменных затрат

      A- изменение суммы постоянных затрат

      Цi-изменение среднего уровня отпускных цен. 

      Расчет  производиться способом цепной подстановки.

     2.3 Методика анализа  себестоимости отдельных  видов продукции

 

     Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют  отчетные калькуляции по отдельным  изделиям, сравнивают фактический уровень  затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

      Влияние факторов первого порядка на изменение  уровня себестоимости единицы продукции  изучают с помощью факторной  модели:

 
 
 

где      Сi – себестоимость единицы i –го вида продукции

      Ai - величина постоянных затрат, отнесенная на i-ый  вид продукции

      V i- объема выпуска i-го вида продукции в физических единицах

      b i - сумма переменных затрат на единицу i –го вида продукции  

      Расчет  влияния факторов на изменение себестоимости осуществляется методом цепной подстановки. Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рисунке 2.3.1.

       Рисунок 2.3.1 – Зависимость себестоимости  единицы продукции от

                      объема ее  производства 

      После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это позволит выявить резервы сокращения затрат. 

      2.4 Методика анализа прямых материальных затрат 

      Большой удельный вес в себестоимости  продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом  по предприятию зависит от объема производства продукции (V), ее структуры (У_i)  и  изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (У_МЗ). Уровень последних в свою очередь может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции(Р_м) и средней стоимости единицы материальных ресурсов(Ц_м)

       Схематически эта взаимосвязь представлена на рисунке 2.4.1

      Рисунок 2.4.1 - Структурно-логическая модель факторного анализа

                      прямых материальных затрат 

      Анализ  целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется    следующая факторная модель:

 
 

      Расчет  влияния  факторов ведется методом  цепных подстановок.

      Дальнейший  анализ предусматривает изучение МЗ на выпуск отдельных изделий. Их сумма зависит от тех же факторов, кроме структуры продукции. Аналогичный расчет производят по каждому виду продукции.

      Дальнейший  анализ предусматривает изучение изменения  прямых МЗ на единицу продукции. Модель включает два фактора 1-го порядка:

      1.Расход  материальных ресурсов  на единицу  продукции, зависящий от качества  МР, замены одного вида другим, изменения технологии  и организации  производства, конструкции изделия.  В процессе анализа нужно узнать  изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i-го вида продукции текущего периода.

      В результате  получим прирост суммы  материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора.В свою очередь расход материала и цены на материал зависят от ряда факторов X_i. Для расчета размера влияния данных факторов на изменение прямых МЗ используют следующие формулы: 

        

      Уровень средней цены материала зависит  от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных  расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма мат. затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида (или группы материалов за счет i-го  фактора) умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида в отчетном периоде: 

      

      На  предприятии может иметь место  сверхплановые возвратные отходы, которые, которые можно реализовывать  или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и  по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции. Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

      Кроме того, может быть выявлена замена одного МР другим, что влияет на количество потребляемых МР и на их стоимость.

        В случае замены одного материала другим изменяется количество потребляемого материала на единицу продукции, их стоимость.

        

        

      В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие  и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.

     2.5 Методика анализа прямых трудовых затрат

 

      Прямые  трудовые затраты занимают также  значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

       Общая сумма прямой зарплаты (рис. 2.5.1) зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Рисунок 2.5.1 - . Структурно-логическая факторная модель зарплаты на

                      производство  продукции

      Факторные модели:

      а) общей суммы прямой заработной платы  в целом по предприятию:

 
 

где    ФЗП^пр - прямая ЗП на производство продукции;

      V- объем производства продукции;

      У_i- структура продукции

      У_{Те i}- трудоемкость отдельных изделий;

      ОТ _i- уровень оплаты труда за 1 чел.-час. 

      б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства 
i-ro вида продукции: 

      

      в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-ro 
вида:

      

      Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда.

      После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции, для чего можно также использовать способ абсолютных разниц.

      Трудоемкость  продукции и уровень среднечасовой  оплаты труда зависят от внедрения  новой техники, прогрессивных технологий, механизации и автоматизации  производства, организации труда, квалификации работников и т.д.

      Размер  влияния этих факторов на изменение  средств на оплату труда в составе  себестоимости определяют по методике: 

      

      

      Если  требуется комплексно оценить влияние  данного фактора на себестоимость  продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи с внедрением  нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы.

      

      ∆С_xi- изменение уровня себестоимости за счет конкретного орг.- техн. мероприятия;