Анализ коммерческих и управленческих расходов

     В настоящее время на практике большинство малых предприятий не пользуется развернутой номенклатурой статей калькуляции, при этом обычно выделяя прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты с отчислениями на социальные нужды, прочие прямые затраты и накладные расходы. Данный перечень статей в значительной степени приближен к зарубежной классификации затрат. 

     1.3 Трансакционные издержки 

     При изучении экономики предприятия, действующего в рыночных условиях, необходимо изучение трансакционных издержек, которые возникают при осуществлении сделок в сфере обмена.

     Трансакционные издержки относятся к числу достаточно новых экономических и недостаточно изученных категорий применительно к основному субъекту рыночной экономики -- предприятию. Особенно велики они для предприятий в период перехода к рыночной системе хозяйствования, что существенно занижает ее эффективность.

     Трансакционные издержки имеют место как внутри предприятия, так и на внешнем рынке.

     На наш взгляд, трансакционные издержки можно сгруппировать по двум направлениям:

     1) издержки, связанные с подготовительной работой по заключению сделок в сфере обмена: поиск партнера, инвестора, проведение предварительных переговоров, изучение условий движения товаров и услуг, составление проекта контракта;

     2) издержки, связанные со снижением неопределенности и риска коммерческих отношений: охрана прав собственности, защита от обмана, нарушения договорных обязательств, разработка и реализация юридических норм и правил системы обращения, содержание институтов, их обеспечивающих.

     В настоящее время практически отсутствуют обоснованные методы вычленения и измерения трансакциоииых издержек, что объясняется, в первую очередь, неприспособленностью систем бухгалтерского учета и управленческого контроля к отражению трансакционных операций. В этих условиях можно рекомендовать анализ контрактов как одной из важных составляющих трансакционных издержек на основе учета ведущих предпосылок поведения участников сделки. Такой анализ целесообразно проводить с изучением следующих предпосылок:

     * «оппортунизма после заключения контракта»;

     * «ограниченной рациональности»;

     * специфики активов.

     Предпосылки возникают вследствие невозможности описать некоторые требования сделок в виде полного, имеющего юридическую силу контракта.

     Для этого необходимо было бы выполнение следующих требований. Во-первых, каждая сторона должна была бы предвидеть все возможные обстоятельства, которые могут возникнуть в период действия контракта и которые могут вызвать у нее желание пересмотреть предусмотренные контрактом действия и расчеты. Во-вторых, стороны должны иметь желание и возможность определить и согласовать эффективный способ действий для каждой из возможных ситуаций, а также связанные с этими действиями взаимные расчеты. В-третьих, после заключения контракта участники должны стремиться выполнять его положения без желания в дальнейшем пересмотреть условия контракта. Для этого каждая сторона должна иметь желание и возможность осуществить предусмотренные для этого меры.

     В реальной же действительности обеспечение соблюдения полного и совершенного контракта в большинстве случаев не осуществимо из-за возникновения непредвиденных обстоятельств В этих случаях стороны пытаются найти способы, позволяющие видоизменить отношения с учетом данных обстоятельств. Такие изменения порождают возможность оппортунизма, включая нарушение принятых обязательств.

     Невозможность иметь полную информацию в период заключения контрактов и предвидеть все обстоятельства, которые могут возникнуть в будущем, ведет к ограниченно рациональному поведению менеджеров и руководителей предприятий.

     Названные несовершенства заключения и выполнения сделок на контрактной основе приобретают особую экономическую значимость в условиях необходимости значительных инвестиций, ведущих к созданию материальных и нематериальных активов. Наибольшую трудность, с точки зрения создаваемых ими стимулов, представляют инвестиции в специфические активы. Специфика активов предусматривает отсутствие возможности альтернативного использования объекта контракта без существенных потерь. Если использовать принцип максимизации стоимости, то специфичность активов измеряется процентом стоимости инвестиции, утрачиваемым при использовании данного актива вне данной конкретной обстановки или структуры.

     Следует заметить о необходимости учета изменения трансакциониых издержек при проведении реструктуризации предприятий. Это объясняется тем, что процесс реструктуризации осуществляется на основе разделения, соединения, ликвидации (передачи) действующих и организации новых структурных подразделений, присоединения к предприятию других организаций, приобретения определяющей доли в уставном капитале или акций сторонних организаций. 

 

     1.4 Издержки на рабочую силу 

     Одним из факторов, определяющим трудовую активность работника и рост производительности труда, является материальное стимулирование путем выплаты заработной платы. Сегодня этот фактор считается важнейшим и даже главным. Среди рабочих распространено суждение: «Платите больше, будем работать лучще». Как показывает практика, оно ошибочно и наносит большой урон управлению трудом. Прежде всего -- вследствие ослабления внимания к другим факторам.

     Прибавка заработной платы действительно вызывает прилив энергии, повышает дисциплину труда, его организованность. Но работник довольно быстро к этому привыкает. Стимулирующее воздействие нового заработка слабеет. Оно особенно заметно, если не используются другие факторы (содержание труда, его организация, социальное продвижение и т. п.).

     Издержки на рабочую силу (в экономической литературе иногда применяется выражение «стоимость рабочей силы») можно представить как совокупность материальных благ и услуг, с помощью которых создаются условия для воспроизводства рабочей силы. Между тем понятия «издержки» и «стоимость», применительно к рабочей силе, следует различать. Стоимость рабочей силы -- объективная категория. Ее величина определяется общественно необходимыми издержками на товары и услуги, обеспечивающими необходимое по количеству и качеству воспроизводство рабочей силы. Фактические издержки на рабочую силу отражают сложившиеся затраты работодателя, государства, самого работника на воспроизводство рабочей силы. Работник может быть полноценным, если дома его ждут жена, дети, если семья имеет нормальные для достигнутого уровня развития производства жилищные условия, если удовлетворяются потребности в продуктах питания, одежде, обуви, транспорте и других товарах и услугах.

     Полные издержки на рабочую силу невозможно обнаружить в годовом отчете работодателя или в отчете об использовании национального дохода. Они включает в себя следующие элементы:

     1. Текущие доходы работника, проходящие через семейный бюджет:

     основная заработная плата, полученная за выполняемую работу (включая доплаты и премии, оплату нерабочих дней в связи с отпуском, выполнением государственных и общественных обязанностей и т. п.);

     выплаты социального характера (оплата за дни болезни из фонда социального страхования, пенсии работающим пенсионерам, пособия по безработице).

     2. Услуги учреждений социальной сферы (здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры).

     3. Дополнительные услуги работодателя (затраты на повышение профессионально-квалификационного уровня, рабочую одежду, взносы в негосударственные пенсионные фонды, льготные и бесплатные кредиты на жилищное строительство, оплата содержания жилья, столовых, спортивно-оздоровительных учреждений, проезда к месту работы и т. д.).

     В большинстве стран мира эти элементы стоимости рабочей силы фиксируются в отраслевых и региональных тарифных соглашениях, коллективных договорах между работодателем и профсоюзами.

     Величина издержек на рабочую силу также определяется достигнутым уровнем развития техники, технологии и организации производства и соответствующим этому уровню спросом на количество и качество рабочей силы.

     К. Маркс допускал снижение стоимости рабочей силы (соответственно и ее цены) вследствие роста производительности труда в отраслях, производящих предметы потребления и услуги. Сегодня это можно рассматривать лишь как тенденцию. На самом деле производство требует все более квалифицированной рабочей силы, стоимость которой постоянно растет. Вложения в ее воспроизводство становятся все более выгодными. Вслед за стоимостью рабочей силы растет и ее цена.

     Работодатель может пожертвовать частью прибыли. В этом случае уменьшаются ресурсы, которые могли быть направлены на расширение производства (приобретение дополнительных средств производства и наем новых рабочих сил), сокращаются платежи налогов и личное потребление работодателя. Снизится его заинтересованность в занятии предпринимательской деятельностью.

     Здесь должно быть обеспечено равновесие, поддерживаемое государством, ибо затрагиваются интересы всего общества. Отношения между работником и работодателем по поводу цены рабочей силы неизбежно затрагивают интересы самого государства, на уровне которого обобществляется труд по общеобразовательной и профессиональной подготовке, поддержанию здоровья работников. В зависимости от того, как договорятся работодатель и работник о размерах заработной платы, зависит поведение государства в области финансовой и налоговой политики.

     Если под влиянием спроса и предложения рабочей силы заработная плата завышена, то государство для поддержания в стране производства на прежнем уровне и создания стимулов для его расширения должно увеличить налоги с заработной платы, уменьшить налоги с доходов предпринимателей. И наоборот. Если этого не делать, то производство будет развиваться циклично. 
 

 

      Глава 2. Калькуляция затрат и формирование себестоимости 

     2.1 Смета затрат и калькуляция 

     В «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (утверждено Постановлением РФ от 5 августа 1992 г., № 552) дается следующее определение себестоимости продукции: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию».

     Для целей учета, анализа и планирования затраты, включаемые в себестоимость продукции, классифицируют по различным признакам (табл. 1). Классификация затрат позволяет более обоснованно выявить резервы снижения себестоимости и спроектировать мероприятия по сокращению затрат на производство и реализацию продукции.

     Наибольший практический интерес представляет группировка по экономическим элементам и статьям затрат, называемая сметой затрат на производство.

     Смета затрат на производство позволяет определить затраты на общий объем потребляемых ресурсов для выполнения всей производственной программы предприятия независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были использованы. 

 

      Таблица 1. Классификация затрат на производство

       

     Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим экономическим элементам:

     * материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных от ходов);

     * затраты на оплату труда;

     * единый социальный налог;

     * амортизация основных фондов;

     * прочие затраты.

     В элементе «материальные затраты» отражается стоимость-

     * приобретаемых сырья и материалов, которые входят в состав изготавливаемой продукции или обеспечивают нормальное течение технологического процесса и изготовления упаковки;