Анализ формирования и использования фондов оплаты труда

ЧП/ФЗП_усл1 = Дчп_пл × Rрn_пл × УР_пл × ЧВ_пл × П_пл × Д_пл × УД_пл / ГЗП_ф =

= 0,6652 × 0,1895 × 0,998 ×  352,08 × 8,35 × 270 × 0,95 / 108600 = 87,35 коп.

ЧП/ФЗП_усл2 = Дчп_пл × Rрn_пл × УР_пл × ЧВ_пл × П_пл × Д_пл × УД_ф / ГЗП_ф =

= 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 352,08 × 8,35 × 270 × 0,9625/108600 = 88,5 коп.

ЧП/ФЗП_усл3 = Дчп_пл × Rрn_пл × УР_пл × ЧВ_пл × П_пл × Д_ф × УД_ф / ГЗП_ф =

= 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 352,08 × 8,35 × 260 × 0,9625/108600 = 85,2 коп.

ЧП/ФЗП_усл4 = Дчп_пл × Rрn_пл × УР_пл × ЧВ_пл × П_ф × Д_ф × УД_ф / ГЗП_ф =

= 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 352,08 × 8,2 ×  260 × 0,9625/108600 = 83,69 коп.

ЧП/ФЗП_усл5 = Дчп_пл × Rрn_пл × УР_пл × ЧВ_ф × П_ф × Д_ф × УД_ф / ГЗП_ф =

= 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 387,43 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 92,1 коп.

ЧП/ФЗП_усл6 = Дчп_пл × Rрn_пл × УР_ф × ЧВ_ф × П_ф × Д_ф × УД_ф / ГЗП_ф =

= 0,6652 × 0,1895 × 0,951 ×  387,43 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 88,83 коп.

ЧП/ФЗП_усл7 = Дчп_пл × Rрn_ф × УР_ф × ЧВ_ф × П_ф × Д_ф × УД_ф / ГЗП_ф =

= 0,6652 × 0,197 × 0,951 ×  387,43 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 91,23 коп.

ЧП/ФЗП_ф = Дчп_ф × Rрn_ф × УР_ф × ЧВ_ф × П_ф × Д_ф × УД_ф / ГЗП_ф =

= 0,6613 × 0,197 × 0,951 ×  387,43 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 90,7 коп.

 

Изменение чистой прибыли  на рубль заработной платы общее: 90,7 – 90,61 = +0,09 коп.;

в том числе за счет изменения: среднегодовая заработная плата одного работника предприятия 87,35 – 90,61 = – 3,26 коп.;

удельного веса рабочих  в общей численности персонала 88,5 – 87,35 = 1,15 коп.;

количества отработанных дней одним рабочим за год 85,2 – 88,5 = – 3,3 коп.;

средней продолжительности  рабочего дня 83,69 – 85,2 = – 1,51 коп.;

среднечасовой выработки  рабочих 92,1 – 83,69 = +8,41 коп.;

коэффициента реализуемости  продукции 88,83 – 92,1 = – 3,27 коп.;

уровня рентабельности продаж 91,23 – 88,83 = +2,4 коп.;

доли чистой прибыли  в общей сумме валовой прибыли 90,7 – 91,23 = – 0,53 коп.

По данным анализируемого предприятия «Омега» можно сделать  вывод, что чистая прибыль на рубль  заработной платы увеличилась на 0,09 коп. Это произошло вследствие увеличения среднечасовой выработки рабочих на 8,41 коп., увеличения уровня рентабельности продаж на 2,4 коп., а также снижения среднегодовой заработной платы одного рабочего предприятия на 3,26 коп. и средней продолжительности рабочего дня на 1,51 коп. Существуют факторы, которые отрицательно влияют на изменение чистой прибыли. Таковыми являются снижение коэффициента реализуемости продукции и снижение доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли на 0,53 коп.

Проведенный анализ показывает основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии «Омега» - это сокращение сверхплановых целодневных, внутрисменных и непроизводительных потерь рабочего времени, повышение коэффициента реализуемости продукции и т.д.

 

2.2. Анализ влияния  использования фонда оплаты труда  на изменение себестоимости продукции

 

Рассмотрим характер влияния основных факторов фонда заработной платы, включенных в состав себестоимости продукции. Прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам и напрямую с объемом выпуска продукции не связана.

Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам за достижение лучших количественных или качественных показателей по выпуску продукции и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда. Прежде всего указанные виды оплат зависят от объема выпущенной продукции. Чем он больше, тем больше заработная плата, начисляемая рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным фактором, т.е. с изменением удельных весов отдельных изделий, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика.

Третьим фактором, оказывающим  влияние на переменную часть оплаты труда рабочих, является прямая оплата труда за единицу изделия, которая  в свою очередь зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой  оплаты труда (расценки за изделия), изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации производства и труда.

Для того чтобы определить, как  отдельные факторы влияют на изменение  затрат на оплату труда, входящие в  состав себестоимости продукции, используют следующий алгоритм. Рассмотрим на примере предприятия «Омега».

Исходные данные для анализа  средств на оплату труда в составе  себестоимости продукции возьмем  в Приложении 1. Расчет факторов изменения расходов на оплату труда произведем по данным таблицы 2.2.1.

1. Заработная плата  рабочих (ΔФ_ЗР)

 

ΔФ_ЗР = Ф_ЗР1 - Ф_ЗР0 = 12066 – 10465 = 1665

 

где Ф_ЗР1, Ф_ЗР0 – плановая и фактическая оплата труда рабочих

2. В переменной части за счет  изменения:

2.1. Объема выпуска продукции  (ΔФ_ЗР (q))

 

ΔФ_ЗР (q) = Ф_ЗР1 × К - Ф_ЗР0 = 8306,49 · 1,0098 – 7185,8 = 1202,09

 

где К – коэффициент роста  объема выпуска товарной продукции;

Ф_ЗР1 – переменная часть расходов на оплату труда рабочих по отчету.

2.2. Структуры продукции (ΔФ_ЗР (D))

 

ΔФ_ЗР (D) = Ф_ЗР0 (q₁) - Ф_ЗР0 × К = 7185,8 – 7185,8 · 1,0098 =  - 70,42

 

где Ф_ЗР0 (q₁) – переменная часть расходов на оплату труда рабочих по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент.

2.3. Прямой оплаты труда  за изготовление единицы продукции  (ΔФ_ЗР (R_γ))

 

ΔФ_ЗР (R_γ) = Ф_ЗР1 - Ф_ЗР0 (q₁) = 8306,49 – 8387,89 = - 81,4

 

3. В постоянной части  за счет изменения:

3.1. Оплаты по тарифным  ставкам (Δ Ф_Т)

 

Δ Ф_Т = Ф_Т1 - Ф_Т0 = 2797 – 2715 = 82

 

где Ф_Т0 , Ф_Т1 – плановая и фактическая оплата труда по тарифным ставкам.

3.2. Оплата отпусков и прочих видов дополнительной заработной платы (ΔФ_ОЗР)

 

ΔФ_ОЗР = Ф_ОЗР1 - Ф_ОЗР0 = 255,51 – 216,2 = 39,61

 

где Ф_ОЗР0 , Ф_ОЗР1 – оплата отпусков и прочих видов дополнительной заработной платы по плану и фактически в постоянной части расходов на оплату труда.

3.3. Доплат за сверхурочную  работу (Δ Ф_С)

 

Δ Ф_С = Ф_С1 = 6,0

 

где Ф_С1 – фактические доплаты за сверхурочную работу

3.4. Оплаты целодневных  и внутрисменных простоев (Δ Ф_П)

 

Δ Ф_П = Ф_{П 1}= 0,9

 

где Ф_{П 1} – фактическая оплата целодневных и внутрисменных простоев

3.5. Прочих видов доплат  и оплат (Δ Ф_Д)

 

Δ Ф_Д = Ф_Д1 = 35

 

где Ф_Д1 – плановая и фактическая величина прочих доплат и оплат.

4. Заработная плата служащих (Δ Ф_ЗС)

 

Δ Ф_ЗС = Ф_ЗС1 - Ф_ЗС0 = 2905 – 2303 = 602

 

где Ф_ЗС0 , Ф_ЗС1 – плановая и фактическая оплата труда служащих.

4.1. В том числе за счет изменения  численности служащих (Δ Ф_ЗС (Ч_С))

 

Δ Ф_ЗС (Ч_С) = (Ч_С1 - Ч_С0) × = (144 -146) · 15,67 = - 31,34

 

где Ч_С0 , Ч_С1 – среднесписочная численность служащих по плану и фактически;

- среднегодовая оплата труда  служащих по плану.

4.2. Средней оплаты труда служащих (Δ Ф_ЗС ( ))

 

Δ Ф_ЗС ( ) = = (20,11 – 15,67) · 144 = 639,36

 

где - среднегодовая оплата труда служащих по плану и фактически.

5. Оплата труда работников неосновной  деятельности, включая совместителей  (Δ Ф_ЗН)

 

Δ Ф_ЗН = Ф_ЗН1 - Ф_ЗН0 = 95 – 97,5 = - 2,5

 

где Ф_ЗН0, Ф_ЗН1 – плановая и фактическая оплата труда работников неосновной деятельности.

По данным предприятия  «Омега» можно сказать, что оплата труда рабочих как в переменной, так и в постоянной части увеличились  соответственно на 1030 руб. и 441 руб., что  в итоге увеличило расходы на заработную плату рабочих по предприятию на 2200,5 руб. По сравнению с объемом выпуска продукции оплата труда увеличилась на 90%, что является отрицательным фактором, так как темпы роста оплаты труда не должны превышать темпы роста объема выпущенной продукции. Заработная плата в основном увеличилась за счет увеличения заработной платы служащих на 602 руб. и прочих видов доплат и оплат на 35 руб.

Таким образом, увеличение расходов на оплату труда в размере 2200,5 руб. связано с ростом оплаты труда рабочих на 1601 руб. и с ростом оплаты труда служащих. В переменной части расходов на оплату труда рабочих наибольший удельный вес имеет рост прямой оплаты труда на единицу продукции, что связано с введением новых тарифных расценок, исходя из роста минимальной заработной платы. Незначительные изменения в переменной части оплаты труда рабочих вызваны структурными сдвигами в выпуске продукции. В постоянной части расходов на оплату наибольшее увеличение произошло в оплате труда по тарифным ставкам в результате их увеличения.

 

 

3. Особенности анализа  фонда оплаты труда в отраслях

 

3.1. Особенности  анализа фонда заработной платы  в строительстве

 

Особенности анализа  фонда заработной платы в строительстве  можно проследить на следующем примере  ее оценки.

Использование фонда заработной платы строительной организацией характеризуется абсолютным и относительным отклонением его от плана.

 

Таблица 3.1.1

Результаты анализа  фонда заработной платы строительной организации

Категория работников	Фонд заработной платы			Отклонение от плана  (+; -)
	план, тыс.руб.	отчет, тыс.руб.	% к плану	абсолютное, тыс.руб.	относи-тельное, %
На СМР и в подсобных  производствах   В том числе:   рабочих   ИТР   служащих   младшего обслуживающего          персонала и работников     охраны В обслуживающих и  прочих хозяйствах   В том числе  рабочих Всего работников по всем производствам и хозяйствам на балансе  строительства   В том числе:   рабочих   ИТР   служащих   младшего обслуживающего          персонала и работников     охраны	1757,4   1649,5 70,9 26,5     10,5   91,7 68,5     1867,4   1720,8 90,8 43,5     12,3	1769,1   1663 69,3 26,3     10,5   103,2 79,3     1894,7   1753,4 88,3 40,7     12,3	100,67   100,82 97,74 99,25     100   112,54 115,77     101,46   101,89 97,25 93,56     100	+ 11,7   + 13,5 - 1,6 - 0,2     -   + 11,5 + 10,8     + 27,3   + 32,6 - 2,5 - 2,8     -	+ 0,67   + 0,82 - 2,26 - 0,75     -   + 12,54 + 15,77     + 1,46   + 1,89 - 2,75 - 6,44     -

 

Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически начисленной  суммы заработной платы с плановым фондом в целом по строительной организации, по видам производств и хозяйств и по категориям работников.

Из таблицы 3.1 видно, что  по всем категориям работников наблюдается  абсолютный  перерасход фонда заработной платы,  который составляет 27,3 тыс. руб., или 1,46% ( ) общего планового фонда, в том числе по рабочим 32,6 тыс. руб., или 1,89% ( ).

По работникам, занятым  на СМР и в подсобных производствах, заработная плата также перерасходована  на 11,7 тыс. руб., или на 0,67% ( ).

На абсолютное отклонение влияют изменения средней заработной платы работников и их численность. Изменение численности работников отражено в таблице 3.1.2.

 

Таблица 3.1.2

Технико-экономические  показатели строительной организации

Показатель	План	Отчет	% к плану	Отклонение от плана
				абсолютное, тыс.руб.	относительное, %
Объем СМР по сметной  стоимости, тыс.руб. Среднесписочная численность  работников, занятых на СМР и в  подсобных производствах, чел. Среднегодовая выработка  на 1 работника по сметной стоимости, руб.	8974,5       895   10161,7	9156,3       891   10872,5	102,03       99,55   106,99	+181,8       -4   +710,8	+2,03       -0,45   +6,99

 

Фактическое превышение средней  заработной  платы  над  планом составляет 21 руб. 94 коп., так как средняя заработная плата одного работника по плану равна 1963 руб. 58 коп. ( ), а по отчету – 1985 руб. 52 коп. ( ). Численность работников по отчету уменьшилась на 4 человека (891 – 895). Это должно было уменьшить фонд заработной платы на 7,854 тыс. руб. ( ), но повышение их средней заработной платы на 21 руб. 94 коп. увеличило отчетный фонд заработной платы на 19,55 тыс. руб. ( ). Кроме того, изменился объем СМР, выполненный строительной организацией за анализируемый год. Он превышает плановый и составляет по отношению к нему 102,03% ( ).