Затем анализируются данные счета, на котором  отражаются арендные обязательства  к поступлению. Излишне перечисленные  суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных  поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также  суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной  стоимостью.

     Особое  внимание должно быть уделено анализу  расчетов по претензиям.    Анализ правильности и своевременности  оформления материалов по претензиям  о недостачах и хищениях имеет  очень большое значение, так как  практика показывает, что неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно с целью не допустить к привлечению виновных к материальной ответственности.

     При анализе прочей дебиторской задолженности  важно проверить: наличие задолженности  работников предприятия за пользование  инвентарем; отпущенные без предварительной  оплаты материальные ценности, несданную  спецодежду и т.д.

     Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ задолженности по статье «Авансы выданные». При анализе  расчетных операций по авансам нужно, прежде всего, установить реальность числящейся задолженности по указанному счету. Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и  заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно  уделить на сомнительную задолженность  по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность  в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.  

     2.2.Анализ  состава и структуры  дебиторской задолженности. 

     Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав данные, отраженные в третьем разделе баланса  предприятия, нужно проанализировать состав и структуру дебиторской  задолженности, дать оценку с точки  зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и  ликвидность этой задолженности. Приведу  примерные данные за 1 кв. ООО «ДОН»:

 

      Таблица 1.

 

     Проанализировав данные таблицы 1 можно сделать выводы, что дебиторская задолженность  увеличилась на 299 тыс. руб. или на 23,1%. Существенные изменения произошли  в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 60,2% до 46,7%. Удельный вес прочей дебиторской задолженности, наоборот, увеличился на конец отчетного  периода  с 30,1% до 50,8%.

     Хотя  и незначительно, но всё же оказывало  влияние на состав и структуру  дебиторской задолженности векселя, полученные и авансовые платежи. Если на начало года расчета векселями не было, то к концу года сумма от полученных векселей составила 40 тыс. руб., т.е. удельный вес этой суммы в общей сумме задолженности составил 2,5%. По статье «Авансовые платежи» наоборот, на начало года сумма задолженности составила 125 тыс. руб. или 9,7 % от общей суммы задолженности. Затем эта сумма была погашена и задолженности по этой статье нет.

     На  финансовое положение предприятия  влияет не само наличие дебиторской  задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта  задолженность. Дебиторская задолженность  не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и  не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. она служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия. Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность.

     К неоправданной дебиторской задолженности  относится задолженность по претензиям, возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи ценностей) и задолженность  по расчетным документам, срок оплаты которых истек. Неоправданная дебиторская  задолженность представляет собой  форму незаконного отвлечения оборотных  средств и нарушение финансовой дисциплины.

     После общего анализа состава и структуры  дебиторской задолженности необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной стоимости. Для этого рассчитывается процент  невозврата долгов. Например, если процент  невозврата долгов составил в

     2004 году – 6,8% ,  2005 году – 4,7%,  2006 году – 8,3%,

     то  средний процент невозврата долгов за три года составит:

     (6,8+4,7+8,3)/3=6,6%  

     2.3.Анализ  показателей качества  и ликвидности 

     дебиторской задолженности. 

     Показатель  качества определяет вероятность получения  задолженности в полной сумме, которая  зависит от срока образования  задолженности. Практика показывает, что  чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

     Для характеристики возврата дебиторской  задолженности целесообразно сгруппировать  её по срокам возникновения:

1. Долгосрочная дебиторская задолженность от 1 года до 2,5 лет;
2. Краткосрочная дебиторская задолженность от 1 до 12 месяцев.

 

      Таблица 2.  Дебиторская задолженность  по срокам её возникновения:

 

     Из  данных таблицы видно, что основную часть дебиторской задолженности  составляет задолженность, платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности  в общей сумме составила (425+471+239+137)/1594*100%=79,8%, в том числе:

     до 3-х месяцев    425/1594*100% = 26,7%,

     от 3-х до 6 месяцев   471/1594*100% = 29,5%,

     а всего от 1 до 6 месяцев  (425+471)/1594*100% = 56,2%,

     от 6 до 9 месяцев    239/1594*100% = 15%,

     от 9 до 12 месяцев   137/1594*100% = 8,6%.

     Удельный  вес долгосрочная дебиторская задолженность  в общей её сумме составила (150+110+62)/1594*100%=20,2%, в том числе:

     от 1 года до 1,5 лет   150/1594*100% = 9,4%,

     от 1,5 до 2-х лет    110/1594*100% = 6,9%,

     от 2-х до 2,5 лет    62/1594*100% = 3,9%.

     Из  таблицы видно, имеется задолженность  с довольно длительными сроками. Так свыше двух лет её сумма составила 62 тыс. руб. Хотя её сумма относительно невелика (3,9% от общей суммы задолженности к 19,3 % от долгосрочной её части), все же ООО «ДОН» необходимо приложить усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как это может привести к её списанию на уменьшение доходов предприятия в связи с истечением срока исковой давности.

     Обобщающим  показателем возврата задолженности  является оборачиваемость. Коэффициент  оборачиваемости рассчитывается как  отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к  средней дебиторской задолженности  по формуле:

      , где

     К од – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

     ДР – доход от реализации продукции (работ, услуг);

     ДЗ  – средняя дебиторская задолженность.

     Этот  коэффициент показывает, сколько  раз задолженность образуется и  поступает предприятию за исследуемый  период.

     Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОД), может  быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое  для её возврата. Рассчитывается как  отношение количества дней в периоде  и коэффициента оборачиваемости:

       или  , где

     П – длительность периода;

     ЗДк – сумма дебиторской задолженности на конец периода

     Иногда  оборачиваемость дебиторской задолженности  называется периодом погашения дебиторской  задолженности. Следует иметь в  виду, что чем больше период просрочки  задолженности, тем выше риск непогашения.

     Таблица  3

 

      Анализ ликвидности (оборачиваемости) дебиторской задолженности (в руб.)

     Оборачиваемость дебиторской задолженности в  разах

     

     Оборачиваемость дебиторской задолженности в  днях день – период погашения дебиторской задолженности.

     Д = 365 + 90 = 455

     Из  анализа видно, что 11,9  раза задолженность  образуется и поступает в ООО  за период 455 дней. Продолжительность  одного оборота за этот период составила 31 день, т.е. за 31 день погашается задолженность.

     Таблица 4. Анализ структуры оборотных средств предприятия по ООО «ДОН».