Налоговые льготы

Льготы по налогу на прибыль: Существует также ряд льгот, предусмотренных Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Использование налоговой льготы – это право, а отнюдь не обязанность налогоплательщика. Этот вывод проистекает из анализа положений п.2 ст.56 НК РФ, гласящих: «Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ».

 

В условиях усиления нагрузки на окружающую среду целесообразно введение экологических акцизных налогов.

Необходимо ввести экологические налоги на экологически вредную продукцию. К такой продукции может быть отнесена: 
1. Продукция и вещества, содержащиеся в ней и вызывающие глобальное загрязнение атмосферы: углекислота, выделяющиеся в процессе сжигания топлива (СО2), и озоноразрушающие вещества. 
2. Продукция, вызывающая загрязнение окружающей среды в процессе: 
А. Переработки: тяжелые топливно-нефтяные продукты; смазочные масла; 
Б. Потребления: этилированный бензин; пестициды; минеральные удобрения.

Экологические налоги должны уплачивать предприятия (организации) и физические лица, производящие и потребляющие вышеуказанную продукцию. При этом объектом налогообложения является продукция, производство, хранение, транспортировка и потребление которой оказывают вредное воздействие на окружающую среду, здоровье населения или сопряжены с экологическим риском.

 

Налоговые льготы могут косвенно воздействовать на социально-экономические процессы - поощрение определенных видов деятельности, регулирование внутрихозяйственного распределения прибыли (прежде всего в целях стимулирования ее производительного использования), оказание поддержки определенным социальным группам и т.д.

Способы предоставления налоговых льгот:                

1)     полное освобождение  от уплаты налога;                 

2)     уменьшение  налоговой базы (на сумму доходов  и расходов);

3)     Снижение  ставки;

4)     налоговые  вычеты (скидки);

5)     необлагаемый  налогом минимум;

6)     возврат ранее  уплаченного налога;

7)     налоговые  каникулы:

8)     изменение  срока уплаты налога:

а) отсрочка/рассрочка;

б) налоговый кредит;

в) инвестиционный налоговый кредит

Налоговые каникулы - это полное освобождение от налогообложения на определенный период времени.

Снижение налоговых ставок предполагает частичное или полное освобождение от уплаты налога, исчисленного по полной ставке, путем применения льготных размеров ставки.

Льготы в форме скидки направлены на сокращение налоговой базы. Налоговые скидки подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (разрешается уменьшить налогооблагаемую базу без ограничения на всю сумму социальных, благотворительных, природоохранных и пр. Расходов).

Изменение срока уплаты налога осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита:  
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль предприятий, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком или иным обязанным лицом суммы задолженности.

Наиболее сложный элемент в системе налоговых льгот - это налоговый кредит. Статьей 65 НК РФ определяются порядок и условия предоставления налогового кредита, а также сроки и наличие оснований. Основания предоставления налогового кредита предусмотрены нормами ст.64 (пп.1 - 3 п.2).

Предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита, в отличие от скидки и изъятий, способствует непосредственному и адресному стимулированию налогоплательщиков.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Часть: Практическое  задание.

Задача 1

а) Налог на добавленную стоимость: Объектом облажения НДС признается реализация товаров на территории РФ(подп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Налоговая база по реализационным товарам определяется как их стоимость с учетом акциза и без НДС (п.1 ст. 154 НК РФ). Налогооблажение производится по общим ставкам

10% и 18% (п.2 и 3 ст.164 НК РФ). Сумма  налога при определении налоговой  базы при разделенном учете  товаров, облагаемых по разным  ставкам, это сумма налога, полученная  в результате сложения сумм  налогов, исчисленных отдельно как  соответствующие налоговым ставкам  процентные доли соответствующих  налоговых баз (п.1 ст.166 НК РФ). Сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого  налогового периода как уменьшенная  на сумму налоговых вычетов  общая сумма налога(п.1 ст.173 НК  РФ).

1. Налоговая база по товарам оплачиваемым по ставке 18%: 26000000/1,18+1200000/1,18+6000 = 22033898,31+1016949,15+6000 = 23056847,46 рублей.

2. Сумма НДС по реализованным товарам, начисленная в пользу бюджета:

23056847,46*18% = 4150232,54 рублей.

3. Налоговые вычеты — суммы НДС — 1. Предъявленные поставщикам — 1548000. 2. По оказанным услугам - 152542+6000+4500+1900 = 164942.

Итого: 1548000+164942=1712942 рублей.

4. Сумма НДС к уплате в бюджет: 4150232,54-1712942=2437290 рублей.

б)Налог на имущество: Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогооблажения, которая определяется исходя из остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета(п.1 ст. 375 НК РФ). Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогооблажения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (п.4 ст.376 НК РФ). Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (п.4 ст.382 НК РФ).

1-ый кв-л: ((А1+А2+А3+А4)/4)*2,2%

1-ый кв-л: (3127тыс.руб.+2715тыс.руб.+2613тыс.руб.+2519тыс.руб.)/4 = 2743,5 тыс. рублей.

Сумма налога: (2743,5*2,2%)100% = 60357 рублей.

в) Страховые взносы: Выплаты, начисленные работодателем своим работникам в рамках трудовых договоров, признаются объектами обложения страховыми взносами.

Облагаемая база с нарастающим итогом:

Январь: (12*10000)+(34*12000)+9200-8600 = 120000+408000+9200-8600 = 528600 рублей.

- Начисленно в ПФ: 528600*22% = 116292 руб.

- В ФСС: 528600*2,9% = 15329 руб.

- В ФФОМС: 528600*5,1 = 269586 руб.

- В ТФОМС: 528600*2,0 = 10572 руб.

К уплате за 1-ый месяц = 411779 рублей.

Февраль: 120000+408000-8600 = 519400 руб.

- В ПФ: 519400*22% = 114268 руб.

- В ФСС: 519400*2,9% = 15063 руб.

- В ФФОМС: 519400*5,1% = 264894 руб.

- В ТФОМС: 519400*2,0% = 10388 руб.

К уплате за 2-ой месяц = 166613 рублей.

Март: 120000+40800-8600 = 519400 руб.

- В ПФ: 519400*22% = 114268 руб.

- В ФСС: 519400*2,9% = 15063 руб.

- В ФФМОС: 519400*5,1% = 264894 руб.

- В ТФМОС: 519400*2,0% = 10388 руб.

К уплате за 3-ий месяц = 166613 рублей.

Страховые взносы подлежат уплате в бюджет до 15 числа каждого месяца.

г) Транспортный налог: Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подп.1 п.1 ст.359 НК РФ).

Транспортный налог ( ст. 361 НК РФ): Расчет транспортного налога осуществляется произведением налоговой ставки на мощность двигателя: 
Сумма = (налоговая ставка) х (Л.С.)

Грузовые автомобили с мощностью двигателя 160 л.с. и 200 л.с., ставка 50 руб.

160 л.с.*50 руб. = 7500 рублей;

200 л.с.*50 руб. = 10000 рублей;

Легковой автомобиль с мощностью двигателя 105 л.с., ставка 24 руб. -

105 л.с.*24 руб. = 2520 рублей - это за год.

Расчитаем транспортный налог = 10000+7500+2520 = 20020 руб.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплатильщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п.1 ст.363 НК).

д) Налог на прибыль (гл. 25 НК РФ): Прибыль = Доходы – Расходы; 
Базовая ставка составляет 20%: 2% - зачисляется в федеральный бюджет, 18% - зачисляется в бюджеты субъектов РФ (ст. 284 НК РФ).

1)Налогооблагаемая база: ((26000000/1,18)+(1200000/1,18)+40000)-(8600000+1548000+10000+260000+11200000+300000+19200+18000+180000+32400+25000+4500+19200+1900+60357+617+470220) = (22033898,31+1016949,15+40000)-22749394 = 23090847,46-22749394 = 341453,46 рублей.

2) Сумма налога на прибыль: 341453,46*20%/100% = 68290,69 руб.

*В федеральный бюджет  — 341453,46*2%/100% = 6829,07 руб.

*В региональный бюджет  — 3411453,46*18%/100% = 61461,62 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 2

Объектом налогооблажения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организасций прибылью признаются доходы, уменьшенные на велечину расходов (п.1 ст. 247 НК РФ). К доходам относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплатильщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав (п.1 ст.248 НК РФ). Расходы включают в себя расходы, связанные с производством и реализацийе, и внереализационные расходы (п.2 ст. 252 НК РФ). Ставка налога на прибыль - 20%, из них в федеральный бюджет - 2%, в региональный бюджет пойдет - 18% (п.1 ст.248 НК РФ). Алгоритм расчета следующий:

1. Налогооблагаемая база(п.1 ст.274 НК РФ):

(500000/1,18)+(308000/1,18)-((220000/1,18)+(280000-65000)+45000))= 423729+261017-(186441+215000+45000)=684746-446441= 238305 рублей.

2. Сумма налога на прибыль:

238305*0,2 = 47661 рублей.

*в федеральный бюджет: 238305*0,02 = 4766 рублей.

*в региональный бюджет: 238305*0,18 = 42895 рублей.

 

 

 

 

 

 

 

Задача 3

Доходом налогоплатильщика является материальная выгода, возникающая от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций(подп.1 п.1 ст. 212 НК РФ). При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выражаемыми в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования центрального банка РФ на дату фактического получения налогоплатильщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. В данном случае пол датой получения дохода понимается день уплаты процентов по полученным заемным средствам(подп.3 п.1 ст.223 НК РФ). Ставка налога составляет 35% (п.2 ст.224 НК РФ).

1. Колличество дней пользования займом: 31+30+31+30 = 122 дня.

2. Сумма % за использование займов: 250000*4%*122 дня/365 дней = 3342,47 рублей.

3. Размер норматива (2/3 ставки рефинансирования): 9%*2/3 = 6