Лекции по "Финансам предприятия"

При налоговом подходе формально  налогооблагаемая прибыль определяется по правилам бухгалтерского учета. Вместе с тем существует достаточно большое количество расхождений. Например, в Налоговом Кодексе не упоминаются чрезвычайные доходы и расходы, но ограничений по включению таких доходов и расходов в состав базы налогообложения нет; унифицированный подход при определении доходов и расходов не распространяется на учет ценных бумаг, безнадежной задолженности, общепроизводственных затрат, а также начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Систематизация видов прибыли  предприятия по основным классификационным  признакам представлена в табл. 5.1.

 

Таблица 5.1

Виды прибыли предприятия  по классификационным признакам

Признаки классификации прибыли  предприятия	Виды прибыли по соответствующим  признакам классификации
1. Источники формирования прибыли,  используемые в ее учете	А) прибыль от реализации продукции Б) прибыль от реализации имущества В) прибыль от внереализационных  операций
2. Источники формирования прибыли  по основным видам деятельности предприятия	А) прибыль от операционной деятельности Б) прибыль от инвестиционной деятельности В) прибыль от финансовой деятельности
3. Состав элементов, формирующих  прибыль	А) маржинальная прибыль Б) балансовая или валовая прибыль В) чистая прибыль
4. Характер налогообложения прибыли	А) налогооблагаемая прибыль Б) прибыль не подлежащая налогообложению
5. Характер инфляционной «очистки»  прибыли	А) прибыль номинальная Б) прибыль реальная
6. Рассматриваемый период формирования  прибыли	А) прибыль предшествующего периода Б) прибыль отчетного периода В) прибыль планового периода
7. Регулярность формирования прибыли	А) регулярно формируемая прибыль Б) чрезвычайная прибыль
8. Характер использования прибыли	А) капитализированная (нераспределенная) прибыль Б) потребленная (распределенная) прибыль
9. Значение итогового результата  хозяйствования	А) продолжительная прибыль соответственно прибыль в обычном ее понимании) Б) отрицательная прибыль (убыток)

 

 

 

2. Определение прибыли  от реализации продукции, ее  формирование и факторы, оказывающие влияние на изменение ее объема.

На величину прибыли существенно  влияют как объем выпускаемой  продукции, так и ее ассортимент, качество, величина себестоимости, совершенствование  ценообразования и другие факторы.

Расчет прибыли от реализации продукции имеет специфические особенности в зависимости от сферы деятельности предприятия (производственная сфера, торговля, сфера услуг).

В производственной сфере используют следующие методы расчета прибыли от реализации продукции:

- прямой расчет;

- по показателю расходов на  одну гривну продукции;

-  экономический (аналитический)  метод.

1.  Метод прямого расчета.

Прибыль рассчитывается по каждому виду произведенной и реализованной продукции. Расчеты осуществляются на основе таких показателей:

-  плановый объем реализации  продукции соответствующей номенклатуры (ассортимента);

-  плановая себестоимость единицы  продукции;

-  плановая цена  единицы реализованной  продукции (цена производителя)  по ее ассортименту.

Этот метод расчетов применяется при производстве небольшого ассортимента продукции, и не дает возможность анализировать влияние разных факторов на величину прибыли от реализации продукции.

2.  Метод расчетов прибыли  на основе показателя расходов  на 1 грн продукции. Может применяться  по предприятию в целом при расчете прибыли от выпуска и реализации всей продукции.

Для расчета необходимые такие исходные данные:

-  сумма производственных расходов;

-  объем реализации продукции за предыдущий период;

-  ожидаемое изменение реализации, которое прогнозируется в следующем периоде.

3. Экономический (аналитический)  метод используется  для расчета прибыли по сопоставимой и  несопоставимой продукции. Сопоставимая продукция — это продукция, которая производилась в предыдущем периоде. Несопоставимая продукция — это продукция, которая не производилась на предприятии в предыдущем периоде.

В первом случае расчет прибыли от реализации продукции предполагает определение ожидаемой базовой  прибыли и базовой рентабельности.

Базовая прибыль — это прибыль  от реализации продукции в предыдущем (базовом) периоде. При ее расчете осуществляется корректировка базовой и ожидаемой прибыли с учетом факторов, которые влияют на прибыль только в базовом периоде (например, изменение оптовых цен, рентабельности, себестоимости по отдельным видам продукции, ассортимента и качества продукции).

Базовая рентабельность (РБ) — это  рентабельность продукции в предыдущем (базовом) периоде, рассчитывается по формуле:

      (5.1)

где Пб — базовая прибыль от реализации продукции;

Сб — себестоимость продукции в базовом периоде.

-  плановая себестоимость определяется  на основе предыдущего периода;

-  плановая прибыль рассчитывается  на основе уровня базовой рентабельности;

-  определяется влияние отдельных  факторов на изменения прибыли  в плановом периоде (за счет снижения себестоимости продукции, увеличения объема выпуска продукции).

Во втором случае прибыль от реализации продукции рассчитывается методом прямого расчета, а при отсутствии расчетных данных используется показатель средней рентабельности по предприятию.

 

3. Направления распределения  и использования прибыли предприятий

 

  В соответствии с Хозяйственным кодексом Укpаины, поpядок использования пpибыли (дохода) определяет собственник  предприятия или уполномоченный им оpган согласно уставу предприятия и действующего законодательства. Из общей суммы прибыли предприятия, полученной от всех видов деятельности, рассчитывается и уплачивается в бюджет налог на прибыль. Прибыль, оставшая после уплаты налога, называется чистой и распределяется по усмотрению предприятия.

Распределение чистой прибыли предприятия в самом общем виде происходит следующим образом:

1) выплата дивидендов;

2) финансирование материального  стимулирования и социального  развития персонала предприятия;

3) финансирование производственного  развития предприятия;

4) направление средств на инвестирование  и формирование портфеля ценных  бумаг;

5) формирование накоплений (создание резервного фонда, пополнение уставного капитала);

6) благотворительность и спонсорская  деятельность;

7) уплата финансовых санкций  и др.

 

 

 

Тема 6. Налогообложение предприятий.

 

1. Сущность и назначение налогообложения субъектов хозяйствования.

2. Система налогообложения предприятий в Украине.

3. Оптимизация системы налогообложения предприятий.

 

1.Сущность и назначение  налогообложения субъектов хозяйствования.

Налоги являются важным звеном финансовых отношений в обществе. Они возникают между государством с одной стороны, юридическими и физическими лицами с другой.

Основные функции налогов:

1.Фискальная функция налогов проявляется в мобилизации средств в распоряжение   государства,   формировании   централизованных финансовых ресурсов для выполнения государственных функций. Она реализуется через распределение части валового национального продукта. Фискальная функция является очень важной для характеристики налогов, их общественного назначения. При реализации этой функции важное значение имеет постоянство в поступлении средств, стабильность их поступления.

2. С повышением роли государства в общественном развитии возрастает значение регулирующей функции налогов. Указанная функция  реализуется посредством влияния налогов на различные стороны деятельности субъектов хозяйствования. Использование налогов в этой функции является достаточно сложным процессом.

Обязательные платежи перечисляются  в бюджет государства, местных органов власти. Указанные платежи могут осуществляться в нескольких формах: налоги, плата за ресурсы, целевые отчисления (сборы).

Налог - обязательный, безусловный платеж в соответствующий бюджет. Сбором (платой, взносом) является обязательный платеж в соответствующий бюджет, который взимается с плательщиков сборов, с условием получения ими специальной выгоды, в том числе в результате совершения в пользу таких лиц государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий.

Совокупность общегосударственных и местных налогов и сборов, которые взимаются в соответствии с Налоговым Кодексом Украины, составляет налоговую систему Украины.

В Налоговом Кодексе Украине  закреплены общегосударственные и местные налоги и сборы (рис.6.1). Общегосударственные налоги обязательны к уплате на  всей  территории Украины. Местные налоги и сборы устанавливаются согласно решениям сельских,  поселковых и городских советов в пределах  их компетенций  в соответствии с перечнем  и в пределах  предельных  размеров  ставок,  определенных Налоговым Кодексом. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 6.1. Виды общегосударственных и местных налогов в Украине 

 

2. Система налогообложения предприятий в Украине.

Система налогообложения  – совокупность налогов, сборов, обязательных платежей, которые взимаются с  предприятия в соответствии с  Налоговым Кодексом Украины.

С   учетом   принятых   законодательных   актов   система  налогообложения субъектов предпринимательской  деятельности в Украине может  определяться собственником самостоятельно, делая выбор между двумя вариантами: либо общая система налогообложения, либо упрощенная.

Общая система налогообложения  предусматривает начисление и уплату налогов, сборов, платежей, установленных  Налоговым Кодексом при наличии  у предприятия налогооблагаемой базы. Так, например, если в отчетном периоде предприятие не имело  прибыли (финансовый результат деятельности – убыток), то налог на прибыль не уплачивается; если предприятие не является производителем или импортером подакцизных товаров, то, следовательно, акцизный налог не уплачивается и т.д.

С 2012 года упрощенная система налогообложения регламентируется Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый Кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» от 04.11.2011 г. № 4014. Плательщиками единого налога могут быть субъекты предпринимательской деятельности за исключением тех, которые

1) осуществляют деятельность по:

- организации, проведению азартных игр;

- обмену иностранной валюты;

- производству, экспорту, импорту, продаже подакцизных товаров ( кроме розничной продаже горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров);

- добыче, производству, реализации драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органического происхождения;

- добыче, реализации полезных ископаемых;

- в сфере финансового посредничества;

- по управлению предприятиями;

- предоставлению услуг почты и связи;

- по продаже предметов искусства и антиквариата,

- по организации, проведению гастрольных мероприятий;

2) страхователи, брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, регистраторы ценных бумаг;

3) субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юридическим лицам, не являющимся плательщиками единого налога, составляет или превышает 25%;

4) юридические лица – нерезиденты.

Для предприятий при выборе упрощенной системы налогообложения ограничением также является численность наемных работников (не более 50 человек в год) и объем дохода не должен превышать 5 млн. грн. в год. Ставка налога составляет 3% от дохода для плательщиков НДС и 5% от дохода для неплательщиков НДС. Если предприятие превысит в отчетном периоде объем дохода, дающий право на применение упрощенной системы налогообложения, получит доход в форме иной, нежели денежная; получит доход от деятельности, не дающей право на упрощенную систему, то ставка налога должна быть удвоена (соответственно 6% и 10%).