Анализ и оценка эффективности использования оборотных средств

Метод прямого счета  состоит в том, что рассчитываются суммы оборотных средств по каждому конкретному виду товарно-материальных ценностей, затем они складываются, и в результате определяется норматив по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Общий норматив представляет сумму нормативов по всем элементам. Этот метод является наиболее точным, обоснованным, но вместе с тем довольно трудоемким.

При нормировании оборотных  средств необходимо установить нормы  запаса по отдельным видам нормируемых  материалов, определить нормативы по каждому элементу оборотных средств  и рассчитать совокупный норматив по нормируемым оборотным средствам. /14/

Нормы оборотных средств  характеризуют минимальные запасы товарно-материальных ценностей, рассчитанных в днях запаса или в процентах  к определенной базе (товарной продукции, объему основных фондов). Как правило, они устанавливаются на определенный период времени (квартал, год), но могут действовать и в течение более длительного периода. Нормы устанавливаются по производственным запасам, незавершенному производству, запасам готовой продукции на складе предприятия.

Рассмотрим расчет норм производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции.

Норма в днях по производственным запасам (сырью, материалам, покупным полуфабрикатам) складывается из времени:

- выгрузки, приемки, складской  обработки и лабораторного анализа (подготовительный запас);

- нахождения материалов  на складе для текущего производственного  процесса (текущий запас) и страхового, или гарантийного, запаса (страховой  запас);

- подготовки материалов  к производству (технологический запас);

пребывания материалов в пути (транспортный запас).

Наибольший удельный вес в общей норме оборотных  средств по группе материалов занимает норма текущего запаса.

Текущий запас — постоянный запас материалов, полностью подготовленных к запуску в производство и предназначенных для бесперебойной работы предприятия. Его величина зависит от среднесуточного потребления материалов, интервала между очередными поставками, размера партий поставок и партий запуска в производство. Для многих материалов интервал между очередными поставками берется в половинном размере или рассчитывается среднеарифметическим методом.

Максимальная величина текущего запаса (З_max) определяется по формуле:

З_max = А_n × Т, где  (1)

А_n — среднесуточная потребность в данном материале, натуральные единицы измерения;

Т — время между двумя очередными поставками, дни.

При этом среднесуточное потребление  устанавливается делением общей  потребности в данном материале  в плановом периоде (год, квартал, месяц) на количество календарных дней за тот же период, если предприятие работает непрерывно, или на количество рабочих дней, если не работает в праздничные и выходные дни.

Средняя величина текущего запаса (его часто называют переходным запасом) (З_ср) определяется по формуле:

                                   (2)

 

К следующему по значимости относится страховой запас, который  создается на случай возможных срывов поставок во времени, задержек в пути, поступления некачественных материалов и т.п. Размер страхового запаса устанавливается  обычно в процентах к нормам оборотных средств на текущий запас (от 30 до 50%).

Страховой, или гарантийный, запас (З_с) можно также определить по формуле:

З_с = А_дн × П_м, где    (3)

А_дн — норма страхового запаса материалов, дни;

П_м — среднедневная потребность в данном виде материалов, руб.

В среднем таким же по длительности является транспортный запас, образуемый в случае расхождения  в сроках движения документооборота и оплаты по ним и времени нахождения материалов в пути.

На предприятиях формируется  и так называемый технологический запас (З_тех), который необходим для подготовки к производству. Величина такого запаса определяется по формуле:

З_тех = А_п × Т_ц, где  (4)

А_п — среднесуточная потребность в данном материале, натуральные единицы измерения;

 Т_ц — длительность технологического цикла, дни.

Общая норма запасов (З_общ) по сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам определяется по формуле:

З_общ = З_тек + З_с + З_тр + З_тех       (5)

Нормативная потребность  оборотных средств в запасных частях для текущего обслуживания и ремонта оборудования рассчитывается как произведение нормы запаса в рублях, установленной по отношению к определенному показателю, на общую плановую величину последнего.

Например, норма запаса запасных частей для техобслуживания  и ремонта оборудования устанавливается в рублях на 1 тыс. руб. балансовой стоимости оборудования.

Типовая норма оборотных  средств на запасные части (А_тип) определяется по формуле:

,  где  (6)

             А_общ — общая потребность в оборотных средствах на запасные части, руб.;

             С_об — стоимость оборудования и транспортных средств на конец планируемого года.

Норма запаса по незавершенному производству (Н_нзп) устанавливается исходя из продолжительности производственного цикла и степени готовности изделий, которая выражается через коэффициент нарастания затрат. Норма определяется так:

Н_нз = Т_ц × К_нз, где  (7)

Т_ц — длительность производственного цикла, дни;

К_нзп — коэффициент нарастания затрат.

Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве характеризует уровень готовности продукции и обусловлен тем, что затраты в незавершенном производстве осуществляются в разное время и нарастают постепенно на протяжении всего цикла. Коэффициент нарастания затрат всегда больше 0 и меньше 1.

Норма запаса по готовой  продукции зависит от времени  оформления платежных документов, упаковки и маркировки, хранения на складе до отгрузки, комплектования изделий до транзитной нормы, продолжительности  транспортировки изделий со склада предприятия до станции отправления и погрузки в транспортные средства.

После установления норм запасов определяется норматив оборотных  средств в денежном выражении  для отдельных элементов оборотных  средств и в целом по предприятию.

Норматив оборотных  средств — минимальная сумма денежных средств, необходимая предприятию для организации производственной деятельности.

В основном норматив по отдельным  элементам оборотных средств Sni находится  по формуле:

S_ni = H3_i × A_i, где (8)

H3_i — норма запаса i-го элемента, дни;

A_i — показатель, по отношению к которому установлена норма.

Рассмотрим расчет нормативов оборотных средств на примерах.

Норматив производственных запасов (сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.д.) определяется умножением нормы  в днях на однодневный их расход.

, где      (9)

М — расход сырья и материалов за календарный период времени, руб.;

Т_к — календарный период, дни (год — 360 дней; квартал — 90 дней, месяц — 30 дней).

Норматив незавершенного производства (А_нзп) рассчитывается умножением нормы запаса в незавершенном производстве на среднесуточный выпуск продукции оцененной по производственной себестоимости.

А_нзп = П_сут × Н_нзп, где (10)

П_сут — среднесуточный выпуск продукции по производственной себестоимости, руб.;

Н_нзп — норма запаса в незавершенном производстве, дни.

Норматив оборотных средств  на готовую продукцию (ЗГП) на складе предприятия определяется по формуле:

ЗГП = П_сут × Н_зг, где (11)

П_сут — однодневный выпуск готовой продукции по производственной себестоимости;

Н_зг — норма запаса готовой продукции, дни.

Расчет норматива оборотных  средств по расходам будущих периодов А_б.п. определяется по формуле:

А_б.п. = З_н + З_пл - З_пог, где  (12)

З_н — расходы будущих периодов на начало планируемого периода;

З_пл — затраты планируемого периода на эти цели;

З_пог — затраты в планируемом периоде, подлежащие списанию на себестоимость продукции.

Завершается процесс нормирования установлением совокупного норматива  оборотных средств путем сложения частных нормативов по производственным запасам, незавершенному производству, расходам будущих периодов и готовой продукции.

Средняя норма оборотных  средств по предприятию в целом  рассчитывается делением совокупного  норматива на однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости.

Таким образом, нормирование оборотных средств — необходимое  условие определения минимально достаточного объема средств, обеспечивающих эффективную работу предприятия  в целом.

В системе мер, направленных на повышение эффективности работы предприятия и укрепление его финансового состояния, важное место занимают вопросы рационального использования оборотных средств. Проблема улучшения использования оборотных средств стала еще более актуальной в условиях формирования рыночных отношений. Интересы предприятий требуют полной ответственности за результаты своей производственно - финансовой деятельности. Поскольку финансовое положение предприятий находится в прямой зависимости от состояния оборотных средств и предполагает соизмерение затрат с результатами хозяйственной деятельности и возмещение затрат собственными средствами, предприятия заинтересованы в рациональной организации оборотных средств - организаций их движения с минимально возможной суммой для получения наибольшего экономического эффекта. /15/

Эффективность использования  оборотных средств характеризуется  системой экономических показателей, прежде всего оборачиваемостью оборотных  средств.

Под оборачиваемостью оборотных  средств понимается длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств в денежной форме в производственные запасы и до выхода готовой продукции и ее реализации. Кругооборот средств завершается зачислением выручки на счет предприятия. /16/

Оборачиваемость оборотных  средств неодинакова на предприятиях как одной, так и различных отраслей экономики, что зависит от организаций производства и сбыта продукции, размещения оборотных средств и других факторов.

Критерием эффективности  управления оборотными средствами служит фактор времени. Чем дольше оборотные средства пребывают в одной и той же форме (денежной или товарной), тем при прочих равных условиях ниже эффективность их использования, и наоборот. Оборачиваемость оборотных средств характеризует интенсивность их использования.

Особенно велика роль показателя оборачиваемости для  отраслей сферы обращения, в том  числе торговли, общественного питания, бытового обслуживания, посреднической деятельности, банковского бизнеса  и др.

Эффективность использования  оборотных средств характеризуют три основных показателя:

1. Коэффициент оборачиваемости;

2. Коэффициент загрузки  оборотных средств;

3. Длительность одного  оборота.

Коэффициент оборачиваемости  определяется делением объема реализации продукции на средний остаток  оборотных средств на предприятии:

, где                                             (13)

К_об - коэффициент оборачиваемости оборотных средств, обороты;

Р_п - объем реализованной продукции, руб.;

 - средний остаток оборотных средств, руб.

Средний остаток оборотных  средств за месяц - сумма оборотных  средств на начало и конец месяца, деленная на два: за квартал - сумма  трех среднемесячных остатков, деленная на три; за год - сумма четырех квартальных  остатков, деленная на четыре. /17/

Коэффициент оборачиваемости  характеризует число кругооборотов, совершаемых оборотными средствами предприятия за определенный период (год, квартал), или показывает объем  реализованной продукции, приходящейся на 1 рубль оборотных средств.

Сопоставление коэффициентов оборачиваемости в динамике по годам позволяет выявить тенденции изменения эффективности использования оборотных средств. Если число оборотов, совершаемых оборотными средствами, увеличивается или остается стабильным, то предприятие работает ритмично и рационально использует денежные ресурсы. Снижение числа оборотов, совершаемых в рассматриваемом периоде, свидетельствует о падении темпов развития предприятия, неблагополучном финансовом состоянии.

Коэффициент загрузки оборотных  средств обратен коэффициенту оборачиваемости. Он характеризует сумму оборотных средств, затраченных на 1 рубль реализованной продукции: