Аудит учета финансовых результатов и использования прибыли

Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в части фондов потребления  дебетуется в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы, выданные в порядке оказания единовременной помощи работникам, на суммы за приобретенные путевки  в дома отдыха, санатории, а также  медикаменты и т.п.; 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" - на суммы причитающихся премий и  вознаграждений, выплачиваемых из чистой прибыли предприятия, и др.

Аналитический учет по каждому из фондов организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по направлениям использования средств.

4. Корреспонденция счета 88 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

корреспондируется со счетами:

          по дебету:                     по кредиту:

02 Износ основных средств         01 Основные средства

08 Капитальные вложения           04 Нематериальные активы

19 Налог на добавленную стоимость  06 Долгосрочные финансовые

    по приобретенным ценностям        вложения

29 Обслуживающие производства и   07 Оборудование к установке

    хозяйства                      08 Капитальные вложения

31 Расходы будущих периодов       10 Материалы

50 Касса                          11 Животные на выращивании и

51 Расчетный счет                    откорме

52 Валютный счет                  12 Малоценные и

55 Специальные счета в банках        быстроизнашивающиеся

56 Денежные документы                предметы

69 Расчеты по социальному         41 Товары

    страхованию и обеспечению      51 Расчетный счет

70 Расчеты с персоналом по        52 Валютный счет

    оплате труда                   73 Расчеты с персоналом по

75 Расчеты с учредителями            прочим операциям

  78 Расчеты с дочерними            75 Расчеты с учредителями

    (зависимыми) предприятиями     78 Расчеты с дочерними

79 Внутрихозяйственные расчеты       (зависимыми) предприятиями

80 Прибыли и убытки               79 Внутрихозяйственные расчеты

85 Уставный капитал               80 Прибыли и убытки

86 Резервный капитал              81 Использование прибыли

87 Добавочный капитал             86 Резервный капитал

88 Нераспределенная прибыль       87 Добавочный капитал

    (непокрытый убыток)            88 Нераспределенная прибыль

                                      (непокрытый убыток)

3. Порядок  исчисления  облагаемой  прибыли.

Плательщики налога.

В соответствии с действующим законодательством  прибыль подлежит налогообложению. Плательщиками налога на прибыль  являются предприятия всех организационно-правовых форм, имеющие самостоятельный баланс и являющиеся юридическими лицами. Порядок  исчисления  облагаемой прибыли и расчет суммы налога на прибыль установлен Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий  и организаций»

      Объектом обложения налогом является валовая прибыль  предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями,  предусмотренными настоящей статьей.

Понятие прибыли.

Прибыль  (убыток)  от  реализации продукции   (работ,   услуг) определяется как  разница между выручкой от реализации  продукции (работ, услуг) без налога на добавленную  стоимость  и  акцизов  и  затратами  на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость  продукции  (работ, услуг).

Понятие валовой прибыли

  Валовая прибыль представляет  собой  сумму  прибыли  (убытка)  от реализации продукции (работ,  услуг), основных фондов  (включая   земельные участки), иного имущества   предприятия  и  доходов   от  внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов  по этим операциям.

 

Уменьшение  валовой прибыли в целях налогообложения.

 

В целях налогообложения валовая  прибыль уменьшается на суммы:

- доходов в  виде  дивидендов,  полученных  по  акциям,  принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных  бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также  доходов в виде процентов, полученных  владельцами  государственных  ценных  бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг  субъектов  Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;

- доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации;

- доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт - диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами (включая расходы на оплату труда) на эти услуги;

- прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка  налога  на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации,  отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

- прибыли от страховой деятельности, если ставка  налога  на  прибыль, зачисляемого  в  бюджет  субъекта  Российской  Федерации,  отличается  от установленной по основному виду деятельности ставки  налога  на  прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

- прибыли от осуществления отдельных  банковских  операций  и  сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта  Российской Федерации, отличается от установленной  по  основному  виду  деятельности ставки налога на  прибыль,  зачисляемого  в  бюджет  субъекта  Российской Федерации;

- прибыли   от   реализации   произведенной   сельскохозяйственной   и охотохозяйственной продукции,  а также от  реализации  произведенной и переработанной  на  данном  предприятии сельскохозяйственной   продукции собственного производства, за  исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню,  утверждаемому законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации.

- прибыли, полученной инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции. Исчисление налога на указанную прибыль производится в соответствии со статьей 10.1 (Федеральный закон от 10.02.99 № 32-ФЗ).

Налогообложение отдельных видов доходов предприятий 

1. Предприятия помимо налога на  прибыль уплачивают налоги со  следующих видов доходов:

а) доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию - акционеру и удостоверяющим право  владельца этих ценных бумаг на участие  в распределении прибыли предприятия - эмитента, а также доходов в  виде процентов, полученных владельцами  государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления.

Не  включаются в налогооблагаемую базу по налогу на доход проценты, полученные в связи с выкупом (погашением) облигаций федеральных займов с  постоянным и переменным купонным доходом (ОФЗ), а также часть дохода в  виде разницы между номинальной  стоимостью и балансовой стоимостью государственных краткосрочных  бескупонных облигаций (ГКО) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученных денежных средств от их погашения во вновь выпускаемые ценные бумаги (в доле, направленной на реинвестирование в новые выпуски государственных ценных бумаг, в том числе облигации Российской Федерации, номинированные в долларах США, а также сертификаты Сберегательного банка Российской Федерации);

б) доходов от долевого участия в  других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации;

в) доходов видеосалонов (видео показа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными  программами (аудио-, видеокассеты, компакт - диски, дискеты и другие носители) и записей на них, определяемых как  разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг, и расходами, включаемыми в себестоимость  продукции (работ, услуг), учитываемых  при налогообложении прибыли, полученной от указанных видов деятельности, за исключением расходов на оплату труда;

 

 

Особенности определения прибыли иностранных  юридических лиц.

При определении прибыли иностранных  юридических лиц учитываются  следующие особенности ее формирования:

- налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации. Для целей налогообложения не учитывается прибыль иностранного юридического лица, полученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой продукции (работ, услуг) в Российской Федерации, а также товарообменом и операциями по экспорту в Российскую Федерацию продукции (работ, услуг), при которых юридическое лицо по законодательству Российской Федерации становится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения ею государственной границы Российской Федерации, за исключением прибыли, полученной от продажи продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов;

- в случаях, когда иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не только в Российской Федерации, но и за ее пределами, и при этом не ведет отдельного учета прибыли, позволяющего определить прибыль от деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, контролирующим его платежи в бюджет;

- в случае если не представляется возможным прямо определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в Российской Федерации, налоговый орган вправе рассчитать ее на основании валового дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности 25 процентов.

Ставки  налога

Ставка  налога на прибыль предприятий и  организаций, зачисляемого в федеральный  бюджет, устанавливается в размере 13 процентов.

В бюджеты субъектов Российской Федерации  зачисляется налог на прибыль  предприятий (в том числе иностранных  юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым  законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 22 процентов, а  для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков, - по ставкам в размере не свыше 30 процентов.

 

Льготы  по налогу

 

1. При исчислении налога на прибыль  облагаемая прибыль при фактически  произведенных затратах и расходах  за счет прибыли, остающейся  в распоряжении предприятия, уменьшается  на суммы:

а) направленные:

- предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

- предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство,  включая погашение кредитов  банков,  полученных  и  использованных на эти цели,  при условии  полного  использования  ими  сумм   начисленного   износа (амортизации) на последнюю отчетную дату;

- затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения;

- взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов - интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, но не более 3 процентов облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды - не более 5 процентов облагаемой налогом прибыли; взносов, направляемых в 1995 году на благотворительные цели в Фонд 50-летия Победы, - не более 10 процентов облагаемой налогом прибыли.