Аудит материально-производственных запасов

Санкт-Петербургский  университет управления и экономики

 

Факультет экономики  и финансов

Кафедра «Финансы и кредит»

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

По дисциплине: Основы аудита

Тема: Аудит учета материально-производственных запасов

 

 

 

 

 

Выполнил студент 5 курса,

заочного отделения

направление «Экономика»

группа 1943ф/5-5

Ситникова Тинико Александровна

г. Петрозаводск

 

 

 

Оценка       ______________________

Подпись

Преподавателя

Бадмаева Д.Г._________________

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2013 г.

 

Введение

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, а также включает другие виды контрольной работы. Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

Целью аудита учета  материально-производственных запасов  является подтверждение достоверности  данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и  установление соответствия оформленных  хозяйственных операций действующим  нормативным актам.

Основными задачами аудиторской проверки операций с  материально-производственными запасами являются:

• подтверждение достоверности показателей баланса по статье «Производственные запасы»;
• подтверждение целесообразности и законности операций по отпуску и списанию запасов;
• проверка организации складского хозяйства и обеспечения сохранности материально-производственных запасов;
• оценка качества проведенной в организации инвентаризации;
• проверка порядка формирования стоимости материально-производственных ресурсов и соответствие его избранной учетной политике;
• изучение других вопросов, вытекающих непосредственно из особенностей деятельности проверяемой организации.

Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной  статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.

Анализ этой статьи имеет  большое значение для эффективного финансового управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это   может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации. Нарушение оптимального уровня материально-производственных запасов приводит к убыткам в деятельности компании, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских качеств, приводит к потере клиентов.

 

Методика организации и проведения аудиторской проверки на предприятии

 

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда  участвуют предметы труда, которые  обслуживают один производственный цикл, а их стоимость полностью  включается в себестоимость готовой  продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает влияние на организацию учета предметов труда, называемых в практике материально-производственными запасами.¹

 В системе нормативного  регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации указанные  понятия означают следующее:

1. материально-производственные запасы – часть имущества:

используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; 

предназначенная для  продажи;

используемая для управленческих нужд организации;

2. готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством;
3. товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Синтетический учет материально-производственных запасов  ведется на следующих счетах бухгалтерского учета:

1. Для обобщения  информации о наличии и движении  сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. предназначен счет 10 «Материалы». Этот счет активный. Материалы на счете 10 учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. При  учете материалов по учетным ценам, разница между стоимостью ценностей по этим ценам и  фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»

10-2 «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия»

10-3 « Топливо»

10-4 «Тара и  тарные материалы»

10-5 «Запасные  части»

10-6 «Прочие материалы»

10-7 «Материалы, переданные в переработку на  сторону»

10-8 «Строительные  материалы»

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

2. Для  обобщения  информации о наличии и движении  готовой продукции предназначен  счет 43 «Готовая продукция». Этот  счет используется организациями,  осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную  и иную производственную деятельность. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)».

3. Для обобщения  информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 «Товары». В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включаются в себестоимость проданной продукции, а подлежат возмещению покупателем отдельно.

4. Для учета  сумм налога на добавленную  стоимость, уплаченных (причитающихся  к уплате)  по приобретенным  ценностям, а также работам,  услугам, используется счет 19 «Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным ценностям».  Конкретно  для учета сумм НДС, уплаченных по приобретенным материально-производственным запасам предназначен субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». ²   

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудитор  должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. В целях разработки эффективного подхода к аудиту материальных ценностей на стадии планирования, аудитор должен оценить систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении аудиторских процедур по уровню существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки показателя в финансовой (бухгалтерской) отчетности, способное повлиять на мнение аудитора относительно достоверности и полноты информации о материально-производственных запасах, а также на форму и содержание аудиторского заключения.

Результаты проводимых аудитором процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе проверки у  аудитора могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудитор  должен предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

В общем плане аудитор  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Одной из самых важных процедур является оценка слабых мест системы внутреннего контроля. Эта оценка помогает определить основные направления аудиторской проверки, т. е. сформулировать программу аудита МПЗ, включающую перечень конкретных аудиторских процедур, позволяющих получить необходимые аудиторские доказательства для обоснования достоверности или недостоверности данных по материальным ценностям. Кроме того, способствует уточнению выборки и позиций для проведения аудита МПЗ в соответствии с оценкой степени надежности системы внутреннего контроля и оказывает влияние на выбор методов проверки (сплошной или выборочный метод). Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудитор должен собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

Первоначальное изучение систем происходит, как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении функционирования системы бухгалтерского учета. Ознакомиться со всей совокупностью документооборота крупного предприятия невозможно. Обычно применяют выборочную проверку, при этом главное внимание уделяют системе внутреннего контроля. Чем лучше организована система внутреннего контроля, тем меньше может быть риск не обнаружения ошибок при выборочной проверке, тем меньше времени потратит аудитор на качественное выполнение своей работы. Однако если проверяемая организация не имеет обособленного отдела внутреннего контроля, то зачастую рядовые работники бухгалтерии не имеют четкого представления о существующем контроле.

В процессе проверки операций с материально - производственными запасами могут использоваться следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно - транспортные накладные, счета - фактуры, книга покупок, номенклатура - ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, требования - накладные на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно - заборные карты, акты - требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы - ордера), Главная книга и т.д.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита материально - производственных запасов:³

1)  Оценка эффективности  системы внутреннего контроля:

- обоснованность и  оптимальность выбора в учетной  политике организационно - технических и методических аспектов данного участка учета;

- представление финансовой  информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

- проверка объективности  информации, представленной в бухгалтерской  отчетности об имеющихся в наличии МПЗ;

- проверка организации  системы утверждений (наличие  приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

2) Проверка обеспечения  контроля за наличием и сохранностью материально - производственных запасов:

- организация складского  хозяйства для различных видов МПЗ;

- соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);

- правильность классификации  и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

- правильность хранения  собственных и находящихся в  организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);

- организация материальной  ответственности за материально - производственные запасы;

- организация аналитического  учета;

- организация проведения  инвентаризации;

- соблюдение сроков  проведения инвентаризации согласно учетной политике;

- правильность отражения  в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации).

3) Проверка правильности  документального оформления движения материально - производственных запасов: