Анализ затрат на предприятии (на примере ТОО «Мука Казахстана»)

 

  Сделанные по данным таблице 3 выводы практически полностью могут быть использованы для оценки изменения себестоимости выпускаемых цехом готовой продукции.

  Для полного выявления резервов снижения затрат необходимо в ходе осуществления проанализировать изменения фактической производственной себестоимости продукции не только по местам их возникновения, но и по каждому конкретному изделию путем сопоставления данных плановых и отчетных калькуляции. Проведем исследование, на примере выпуска 50 кг муки (один мешок), по данным, приведенным в таблице 4 [7]. 

Таблица 4 - Анализ производственной себестоимости продукции за 2008 год 

Продолжение таблицы 4 

 

  Как показывают данные таблицы 4 по сырью, основным материалам и вспомогательным материалам, израсходованы на производство муки, а также по соответствующей им сумме транспортно-заготовительных расходов была получена экономия.

  Таким образом, за счет снижения фактических материальных и трудовых затрат по сравнению с их плановой величиной предприятием была получена значительная экономия на общую сумму: 

27 + 120 + 7 + 4,6 = 158,6 тыс. тенге.  

Вместе  с тем существенный перерасход был допущен по всем статья накладных расходов, включаемых в себестоимость продукции косвенным путем. Данное обстоятельство еще раз подтверждает необходимость в тщательном и повседневном анализе этих затрат.

  Анализ  производственной себестоимости продукции  по калькуляционным статьям позволяет  сделать вывод, что прямые материальные и трудовые затраты занимают в ней наибольший удельный вес. По данным таблицы 3, в фактической полной себестоимости доля прямых материальных затрат составляет:  

31,4 + 14,8 = 46,2%,  

а заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды: 

5,6 + 2,2 = 7,8%.  

Поэтому на следующем этапе анализа необходимо выявить влияния факторов на величину возникших в производственном процессе отклонений от плановых значений. Среди  таких факторов следует выделить три основных: объем выпущенной продукции, ее структура и уровень затрат по отдельным видам изделий.

  Важным  этапом внутрихозяйственного анализа является оценка соблюдения сметы по накладным общепроизводственным и общехозяйственным. В процессе анализа соблюдения сметы затрат необходимо с помощью определенных методов и процедур выявить отклонения накладных расходов от сметных значений и влияние на это отклонение двух факторов - уровня затрат на отдельные изделия и объема продукции. При этом надо также исследовать изменения этих расходов на один тенге продукции. Отклонения фактических расходов от сметы представлены в таблице 5 [7]. 

Таблица 5 - Анализ накладных расходов 

Продолжение таблицы 5 

 

  Данные  таблицы 5 показывают, что в результате несоблюдения сметы расходов на обслуживание производства и управления себестоимость продукции увеличилась на:  

18589 –  16179 = 2410 тыс. тенге,  

в том  числе за счет превышения сметных значений по цеховым расходам – на:  

10859 –  9219,5 = 1639,5 тыс. тенге.  

  В ходе дальнейшего исследования необходимо выяснить причины перерасхода по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, для чего следует выявить отклонение по каждой статье. По таблице 6 рассмотрим изменение по сравнению установленной сметой общепроизводственных (цеховых) расходов [7].  

Таблица 6 - Оценка соблюдения сметы и структуры общепроизводственных (цеховых) расходов 

Продолжение таблицы 6 

 

  По  данным таблицы 6, наибольший удельный вес в структуре цеховых расходов занимают затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, зданий, сооружений, инвентаря и их ремонт. Наибольшее превышение сметы на 1598 тыс. тенге произошло за счет сверхплановых затрат на содержание основных средств общепроизводственного назначения.

  Значительно увеличились расходы на содержание аппарата управления и прочего цехового персонала, общий перерасход составил: 

61,5 + 247,5 = 309 тыс. тенге.  

Кроме того, превышение сметы произошло  по затратам на охрану труда (на 211 тыс. тенге). Следует отметить, что при  расчете на фактический объем  выпущенной продукции величина выявленного  перерасхода еще больше.

  Необходимо  учитывать то обстоятельство, что  цеховые расходы включают в себя и затраты подразделений вспомогательного производства. Поэтому для расширения поиска внутрихозяйственных резервов следует также дать оценку соблюдения смет расходов электроцеха, котельной, ремонтно-механическим, транспортным участками, являющимися наряду с основными цехами важнейшими местами возникновения затрат и центрами ответственности. В таблице 7 проведена оценка сметы затрат по участкам вспомогательного производства (см. приложение 2) [7].

  Сравнивая фактических и сметных затрат участков вспомогательного производства, проведенные в таблице 7, видно, что общий перерасход по цеховым расходам был получен в том числе за счет превышения сметных расходов по электроцеху на: 

378,5 –  251,5 = 127 тыс. тенге,  

по транспортному на: 

1182 –  1153 = 29 тыс. тенге.

Это связано  главным образом с перерасходом по материальным затратам, а также  затратам на оплату труда и отчислениями на социальные нужды. Причинами сложившейся  ситуации являются: увеличение объема ремонтных работ и стоимости необходимых для их выполнения материалов; рост расходов на оплату труда ремонтных рабочих за работу во внеурочное время; увеличение затрат, связанных с заменой оборудования цехов и др.

  Поэтому в ходе контроля следует разработать превентивные меры по предупреждению возникновения перерасхода по этим затратам, например, путем создания ремонтного фонда, позволяющего сгладить возникающие перекосы и неравномерность включения расходов на ремонт в себестоимость продукции.

  Ранее было установлено превышения сметных  значений по общехозяйственным расходам. Поэтому, следующий этап анализа, представленный в таблице 8, состоит в оценке соблюдения сметы расходов по отдельным статьям и причин возникновения перерасхода [7].  

Таблица 8 - Оценка соблюдения сметы общехозяйственных  расходов