Анализ остатков и денежных средств предприятия

     Под финансовой деятельностью - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. [2]

     Движения  денежных средств по данным направлениям деятельности представлены  на рисунках 1.2;1.3;1.4.

     

Рис. 1.2. Схема движения денежных средств  по основной деятельности.

     

Рис. 1.3. Схема движения денежных средств  по инвестиционной деятельности. 

     

Рис. 1.4. Схема движения денежных средств  по финансовой деятельности. 

     Для анализа денежных средств используют прямой и косвенный методы.

     Прямой  метод анализа движения денежных средств заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках организации, сформированных на основе кассового метода путем включения в отчет о движении денежных средств хозяйственных оборотов, связанных с денежными операциями.

     Этот  метод основан на сравнении показателей, содержащихся в отчете, исчислении и оценке необходимых величин (абсолютных и относительных отклонений, темпов роста и прироста, удельного веса отдельных показателей притока  и оттока денежных средств в общем объеме положительных и отрицательных денежных средств) за отчетный период, а также оценке динамики исследуемых показателей.

     Анализ  денежных средств прямым методом  дает возможность оценить ликвидность  предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной деятельности и дополнительных выплат.

     В то же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия. [27, c.35-37]

     С этой целью используется косвенный  метод формирования отчета «О движении денежных средств» и его анализе.

     Если  рассуждать теоретически, то чистая прибыль  организации за отчетный период должна соответствовать величине прироста остатка денежных средств. Однако различие методов расчета данных показателей  в практике ведения бухучета и  составления отчетности: чистой прибыли - методом начисления, а остатка денежных средств кассовым методом, приводит к их значительному отличию друг от друга. В связи с этим необходимо проведение ряда корректировок, в результате которых величина чистой прибыли отчетного периода становится равной приросту денежных средств.

     Такие корректировки условно подразделяют на 3 группы:

     1. Корректировки, связанные с несовпадением  времени отражения доходов и  расходов в бухучете с притоком  и оттоком денежных средств  по этим операциям. 

     2. Корректировки, связанные с хозяйственными операциями, не оказывающими непосредственного влияния на расчете показателя чистой прибыли, но вызывающими движение денежных средств (оплата сырья, материалов).

     3. Корректировки, связанные с операциями, оказывающими непосредственное влияние на расчет показателя прибыли, но не вызывающими движения денежных средств (амортизация).

     Корректировки суммы чистой прибыли проводятся по видам деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой). [27, c.37-39]

     Порядок анализа денежных средств прямым и косвенным методами рассмотрены на рисунке 1.5. и 1.6. 

 
 
 

Рис. 1.5. Структурно-логическая схема анализа денежных средств  
прямым методом

 
 
 
 

Рис. 1.6. Структурно-логическая схема анализа денежных средств  
косвенным методом 

     По  результатам анализа денежных средств можно сделать заключения по следующим вопросам:

• В каком объеме и из каких источников получены денежные средства, каковы основные направления их расходования;
• Способно ли предприятие в результате своей текущей деятельности 
  обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами и насколько стабильно такое превышение;
• В состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим обязательствам;
• Достаточно ли полученной предприятием прибыли для удовлетворения его текущей потребности в деньгах;
• Достаточно ли собственных средств предприятия для инвестиционной деятельности;
• Чем объясняется разница между величиной полученной прибыли и объемом денежных средств. [11, c.311-312]

     Таким образом, значение анализа денежных средств состоит в получении объективной характеристики движения денежных средств, основная задача анализа денежных средств заключается в выявлении причин недостатка (избытка) денежных средств, определении источников их поступлений и направлений использования.

     Анализ  проводится по трем видам деятельности: основной, инвестиционной и финансовой. При этом используются прямой и косвенный  методы анализа.

1.3. Нормативно-законодательные  документы, регулирующие учет  денежных средств

     Основным нормативным документом, регламентирующим принципы и порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях любой формы собственности, является Закон  от 18.10.1994 №3321-Х11(ред.от 26.12.2007г.)«О бухгалтерском учете и отчетности». Он определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливающие требования, предъявляемые к составлению и предоставлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

     Закон «О бухгалтерском учете и отчетности»  определяет правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета, устанавливает  требования, предъявляемые к составлению  и представлению бухгалтерской  отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

     Также важнейшим документом, регулирующим учет денежных средств является Типовой  план счетов бухгалтерского учета и  Инструкция по его применению (Постановление  Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (ред. От 05.01.2011 №1)

     Типовой план счетов бухгалтерского учета предусматривает  наличие раздела V в бухгалтерском  балансе (Приложение 4,5). Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

     Денежные  средства в иностранных валютах  и операции с ними учитываются  на счетах этого раздела в белорусских  рублях в суммах, определяемых путем  пересчета иностранной валюты в  установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. [3]

     Движение  денежных средств (расчеты) отражаются в раздел VI. Счета этого раздела  предназначены для обобщения  информации о всех видах расчетов организации - с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. [3]

     Кроме того, Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 №41 «О бухгалтерской отчетности организаций» (Приложение 1) утвержден ряд типовых форм бухгалтерской отчетности, в частности - отчет о движении денежных средств (форма 4) (Приложение 2,3).

     Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках  денежных средств (поступление, направление  денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Сведения  о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса", 51 "Расчетный  счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные  счета в банках", 57 "Переводы в пути", представляются в белорусских рублях.

     По  группе статей "Поступило денежных средств - всего" (строка 020) и "Направлено денежных средств - всего" (строка 030) формы составляются в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации

     Справочно приводятся данные о денежных документах, находящихся в кассе организации, о наличии бланков строгой  отчетности. [2]

     Более обстоятельно порядок составления  «отчета о движении денежных средств» отражен в Постановлении Национального банка Республики Беларусь от 06.12.2007г. 373 «Об утверждении формы отчета о движении денежных средств и Инструкции по составлению отчета о движении денежных средств» 

     В целях упорядочения расчетов утверждена Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством (Постановление Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 № 63 (ред. от 10.07.2009г.)

     Данная  Инструкция устанавливает порядок  расчетов с текущих (расчетных) счетов юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, за исключением текущих счетов, открытых для учета денежных средств, поступающих из республиканского и местных бюджетов (в том числе из государственных целевых бюджетных фондов), из государственных внебюджетных фондов. 

     В заключение отметим, что отдельные  субъекты хозяйствования имеют свои особенности в организации учета  денежных средств:

• малые предприятия (Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 20 февраля 1998 г. № 294 (в редакции 28.03.2007) «Об утверждении порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности при упрощенной системе налогообложения».
• бюджетные организации (Приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 17.12.1999 № 364 ( в редакции 11.10.2009г) «Об утверждении Методических указаний о порядке учета денежных средств организациями, финансируемыми из бюджета».
• сельскохозяйственные предприятия (Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.06.2004 № 42 (в редакции 01.02.2009г)«Об утверждении Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете государственных средств, выделяемых на развитие агропромышленного комплекса»)

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. АНАЛИЗ  ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  
2.1. Анализ состава и структуры денежных средств

     Денежные  средства и ценные бумаги - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных и депозитных счетах.

     В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета (Постановление  Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (в ред. постановления Минфина от 05.01.2011 № 1) состав денежных средств определяется следующим образом (рис. 2.1) [3]: